Wyrok NSA z dnia 10 stycznia 2018 r., sygn. II FSK 3521/15

Niepubliczny zakład opieki zdrowotnej (NZOZ) utworzony przez osobę prawną, posiadający zdolność prawną, odrębną strukturę organizacyjną, odrębny przedmiot działania oraz odrębny majątek jest, jako jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Teza od Redakcji

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący - Sędzia NSA Jerzy Płusa, Sędzia NSA Jacek Brolik, Sędzia WSA (del.) Marek Olejnik (sprawozdawca), Protokolant Dorota Rembiejewska, po rozpoznaniu w dniu 20 grudnia 2017 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Niepublicznego Zakładu Opieki Zdrowotnej [...] sp. z o.o. z siedzibą w S. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim z dnia 10 września 2015 r. sygn. akt I SA/Go 326/15 w sprawie ze skargi Niepublicznego Zakładu Opieki Zdrowotnej [...] sp. z o.o. z siedzibą w S. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Zielonej Górze z dnia 29 maja 2015 r. nr [...] w przedmiocie odmowy stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym od osób prawnych za 2008 r. oddala skargę kasacyjną.

Uzasadnienie

1. Przedmiotem postępowania jest skarga kasacyjna Niepublicznego Zakładu Opieki Zdrowotnej Szpital [...] Spółka z o.o. w S. (dalej w skrócie: strona, skarżąca, spółka) od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim z dnia 10 września 2015r. sygn. akt I SA/Go 326/15 oddalającego skargę na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Zielonej Górze (dalej jako: organ drugiej instancji, organ odwoławczy) z dnia 29 maja 2015 r. nr [...] utrzymującą w mocy decyzję Naczelnika [...] Urzędu Skarbowego w M. (dalej: organ pierwszej instancji) z dnia 2 marca 2015 r. nr [...] odmawiającą stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym od osób prawnych za 2008 r. Wyrok jest dostępny na stronie internetowej http://orzeczenia.nsa.gov.pl/, dalej "CBOSA".

2. Przebieg postępowania przed organami podatkowymi.

2.1. W zeznaniu CIT-8 o wysokości osiągniętego dochodu za 2008 r. skarżąca spółka wykazała przychody ze źródeł przychodów położonych na terytorium RP w kwocie: 12.802.622,69 zł, koszty uzyskania przychodów w kwocie: 11.528.331,79 zł, dochód w kwocie: 1.274.290,90 zł, ponadto odliczenia od dochodu w kwocie 602.432,57 (odliczenia od dochodu strat z lat ubiegłych) oraz podatek należny w kwocie 127.653,00 zł. W korekcie zeznania z dnia 31 grudnia 2014 r., przy nie zmienionych przychodach i kosztach uzyskania przychodów, skarżąca wykazała dochody wolne w wysokości 1.274.290,90 zł oraz podatek należny w wysokości 0,00 zł. Jednocześnie strona wniosła o stwierdzenie nadpłaty za 2008 r. w wysokości 127.653,00 zł., wskazując, że nadpłata powstała w wyniku zastosowania zwolnienia podatkowego przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm. - zwanej dalej u.p.d.o.p.), gdyż utworzony przez spółkę Niepubliczny Zakład Opieki Zdrowotnej (zwany dalej: Zakład) jest odrębnym od spółki (jako swojego założyciela) podatnikiem podatku dochodowego, a zatem może skorzystać z ww. zwolnienia. Spółka powołała się na jednolite i utrwalone orzecznictwo sądów administracyjnych, zgodnie z którymi niepubliczny zakład opieki zdrowotnej jest jednostką odrębną w stosunku do tworzącego i utrzymującego podmiotu. Wskazała orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego, w których sąd ocenił, że zakłady opieki zdrowotnej nie tylko mogą, ale wręcz muszą samodzielnie występować w obrocie prawnym, a nie jedynie jako część innej jednostki organizacyjnej, która utworzyła ten zakład. We wniosku Spółka podała cechy zakładu opieki zdrowotnej, które pozwalają uznać go za podmiot odrębny od Spółki jako podmiotu tworzącego, za jednostkę organizacyjną w rozumieniu art. 1 ust. 2 u.p.d.o.p. Wskazała wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 9.10.2012r., sygn. akt I SA/Gd 821/12, zgodnie z którym nie stoi na przeszkodzie uznaniu odrębności prawnopodatkowej zakładu opieki zdrowotnej okoliczność, że zakład ten: nie podlega rejestracji w rejestrze przedsiębiorców KRS, nie prowadzi odrębnej od spółki ewidencji, nie złożył odrębnego zeznania CIT-8.