Wyrok NSA z dnia 3 kwietnia 2019 r., sygn. II FSK 997/17

W przypadku braku dochodu (zysku) uzyskanego z polisy ubezpieczeniowej osiągniętego dzięki funkcji inwestycyjnej nie można wykluczyć, że środki wypłacone z tytułu funkcji ochronnej ubezpieczenia, choć mogą pochodzić z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, nie będą podlegały opodatkowaniu, jako kwoty otrzymane z tytułu ubezpieczeń osobowych, w myśl art. 21 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f.

Teza od Redakcji

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący - Sędzia NSA Andrzej Jagiełło, Sędzia NSA Stanisław Bogucki, Sędzia WSA del. Małgorzata Bejgerowska (sprawozdawca), Protokolant Anna Dziewiż-Przychodzeń, po rozpoznaniu w dniu 3 kwietnia 2019 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie działającego z upoważnienia Ministra Rozwoju i Finansów od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 25 listopada 2016 r., sygn. akt III SA/Wa 2489/15 w sprawie ze skargi A. S.A. z siedzibą w Warszawie na interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie działającego z upoważnienia Ministra Finansów z dnia 12 maja 2015 r., nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych oddala skargę kasacyjną.

Uzasadnienie

1. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie wyrokiem z dnia 25 listopada 2016 r., o sygn. akt III SA/Wa 2489/15, uwzględnił skargę A. S.A. z siedzibą w W. (dalej jako: "strona", "spółka" lub "skarżąca") i uchylił interpretację indywidualną Ministra Finansów z dnia 12 maja 2015 r., nr IPPB2/4511-233/15-2/MG, w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Sąd pierwszej instancji przedstawił w powyższym wyroku następujący stan sprawy.

2. We wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej spółka podała, że prowadzi działalność w zakresie ubezpieczeń określonych w dziale 1 (ubezpieczenia na życie) załącznika do ustawy z dnia 22 maja 2003 r. o działalności ubezpieczeniowej (Dz. U. z 2013 r., poz. 950 ze zm.). Jednocześnie, na podstawie przepisów ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o indywidualnych kontach emerytalnych oraz indywidualnych kontach zabezpieczenia emerytalnego (tekst jedn. Dz. U. z 2016 r., poz. 1776 ze zm. - dalej jako: "ustawa o IKE/IKZE"), prowadzi indywidualne konta zabezpieczenia emerytalnego (dalej jako: "IKZE") w formie ubezpieczenia na życie z ubezpieczeniowym funduszem kapitałowym (art. 8 ust. 1 pkt 3 ustawy o IKE/IKZE). Zgodnie z Ogólnymi Warunkami Ubezpieczenia, składka ubezpieczeniowa na IKZE jest dzielona na dwie części: 1) część przeznaczoną na pokrycie kosztów podejmowanego przez stronę ryzyka ubezpieczeniowego (koszt ochrony ubezpieczeniowej) oraz 2) część przekazywaną (alokowaną) na wydzielony pojęciowo dla umowy IKZE rachunek jednostek ubezpieczeniowych funduszy kapitałowych, po potrąceniu stosownej opłaty. Strona podała, że jakkolwiek wypłaty na rzecz oszczędzającego, po spełnieniu określonych warunków, nie są jeszcze dokonywane (ze względu na warunek dokonywania wpłat na IKZE co najmniej w 5 latach kalendarzowych), to jednak już obecnie może zdarzyć się sytuacja, w której spółka będzie zobowiązana do dokonania wypłaty na rzecz osób uprawnionych, w przypadku śmierci oszczędzającego.