Wyrok NSA z dnia 7 czerwca 2022 r., sygn. II FSK 2579/19

1. Uprawnienie spadkobierców podatnika do przejęcia po spadkodawcy prawa do opodatkowania liniową stawką podatku dochodowego od osób fizycznych, o którym mowa w art. 9a ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 2018 poz. 1509) jest prawem majątkowym, o którym mowa w art. 97 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2018 r., poz. 800).

2. Przepisy art. 9a ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 2018 poz. 1509), a także art. 97 § 1 i 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2018 r., poz. 800), czy też dalsze - nie nakładają na spadkobiercę podatnika obowiązku składania określonego oświadczenia o przejęciu uprawnienia majątkowego z art. 97 § 1 ord. pod., czy o przechodzeniu tego uprawnienia na zasadach określonych w art. 97 § 2 ord. pod. Oznacza to, że w stanie prawnym obowiązującym w tej sprawie uprawnienia te przechodzą na spadkobierców z chwilą otwarcia spadku z mocy prawa (art. 924 i art. 925 k.c.).

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Antoni Hanusz, Sędziowie Sędzia NSA Stefan Babiarz (sprawozdawca), Sędzia WSA del. Małgorzata Bejgerowska, Protokolant Magdalena Sadzyńska, po rozpoznaniu w dniu 7 czerwca 2022 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z dnia 3 czerwca 2019 r. sygn. akt I SA/Kr 339/19 w sprawie ze skargi MC na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 9 stycznia 2019 r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych 1) oddala skargę kasacyjną, 2) zasądza od Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej na rzecz MC kwotę 360 (słownie: trzysta sześćdziesiąt) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.

Uzasadnienie

1. Wyrokiem z dnia 3 czerwca 2019 r., I SA/Kr 339/19, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie uwzględnił skargę MC (zwanej dalej wnioskodawczynią) na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 9 stycznia 2019 r. w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych.

2. Sąd pierwszej instancji wskazał, że z wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wynika, iż w styczniu 2017 r. ojciec wnioskodawczyni, komandytariusz spółki z o.o. złożył oświadczenie o wyborze opodatkowania dochodu z udziału w spółce tzw. podatkiem liniowym. W dniu 14 lipca 2018 r. ojciec wnioskodawczyni zmarł. W dniu 20 lipca 2018 r. nastąpiło nabycie spadku wprost przez wnioskodawczynię oraz jej siostrę w dwóch równych częściach stwierdzone aktem poświadczenia dziedziczenia. W dniu 20 lipca 2018 r. miało miejsce złożenie oświadczenia przez wnioskodawczynię i jej siostrę, wskazującego siostrę wnioskodawczyni, jako uprawnioną do wykonywania praw i obowiązków komandytariusza w miejsce zmarłego komandytariusza spółki, tj. ojca. W dniu 16 sierpnia 2018 r. wnioskodawczyni złożyła oświadczenie o przejęciu prawa spadkodawcy do opodatkowania udziału w dochodach spółki tzw. podatkiem liniowym oraz o wyborze tego sposobu opodatkowania ww. dochodów.