Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 30.08.2004, sygn. PD-II/423/53/04, Małopolski Urząd Skarbowy, sygn. PD-II/423/53/04

Jakie mogą wystąpić obciążenia podatkowe związane z planowanym zawarciem umowy - porozumienia (aneks do umowy pożyczki), naliczeniem odsetek skapitalizowanych w wartość pożyczek, konwersji odsetek na udziały oraz zwrotu podatku od czynności cywilnoprawnych ?

Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego w Krakowie działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 1997 r. Nr 137, poz. 926 ze zm.) w odpowiedzi na pismo z dnia 21.05.2004 r. (data wpływu: 24.05.2004 r.) uzupełnione pismami z dnia 15.06.2004 r. (data wpływu: 16.06.2004 r.) oraz z dnia 25.06.2004 r. (data wpływu: 28.06.2004 r.) w sprawie udzielenia informacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych wyjaśnia:

Zapytanie podatnika dotyczy obciążeń podatkowych związanych z zawarciem umowy łączącej pożyczki, naliczeniem odsetek skapitalizowanych w wartość pożyczek oraz konwersji odsetek na udziały.Według stanu faktycznego "A" jest spółką z 70,56 % udziałem firmy "B" z siedzibą w Nikozji na Cyprze. W latach 2002-2003 spółka zawarła z głównym udziałowcem trzy umowy pożyczek na łączną kwotę 2.650.000,00 EURO. Na konto "A" wpłynęła kwota 1.450.000,00 EURO, ponieważ wstrzymano prace inwestycyjne. Od w/w umów opłacono podatek od czynności cywilnoprawnych. Spółka planuje zawrzeć umowę - porozumienie, w którym dotychczasowe umowy zastaną zastąpione nową umową na kwotę jużwpłaconą tj. 1.450.000,00 EURO. Naliczone odsetki zostaną skapitalizowane w wartość udzielonej pożyczki, ewentualnie skonwertowane na udziały firmy "B"w "A" Spółka z o.o. Zdaniem podatnika:1. Zgodnie z art. 21 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych kapitalizacja odsetek w wartość pożyczki lub konwersja odsetek stanowi przychód wspólnika podlegający opodatkowaniu. W związku z faktem, iż udziałowcem jest zagraniczna osoba prawna, posiadająca certyfikat rezydencji Republiki Cypru, zgodnie z umową o unikaniu podwójnego opodatkowaniu stawka podatku wynosi 10 %.2. W myśl art. 11 ust 1 umowy między Rządem Rzeczpospolitej Polskiej, a Rządem Republiki Cypru, 10% zryczałtowany podatek dochodowy od wypłacanych odsetek może być pobierany w "drugim Umawiającym się Państwie", w tym przypadku na Cyprze, a to skutkuje zwolnieniem "A" z poboru w/w podatku.3. Zgodnie z art. 9 ust. 10 pkt h ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 86, poz. 959) kapitalizacja odsetek jest zwolniona z podatku od czynności cywilnoprawnych, natomiast konwersja odsetek na udziały jest zmianą umowy spółki dlatego też powinna być opodatkowana.4. zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2000 r. Nr 86, poz. 959) Spółce nie przysługuje zwrot podatku od różnicy pomiędzy wartością zawieranych umów pożyczek.