Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 29.01.2004, sygn. US-PD-I/415-3/04, Urząd Skarbowy w Legnicy, sygn. US-PD-I/415-3/04

Czy ma zastosowanie przepis art. 26 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w sytuacji zwrotu prowizji do PZU w okresie nie prowadzenia działalności gospodarczej ?

Zgodnie z treścią art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, ze zm.), zwanej dalej ustawą za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, (tj. pozarolniczej działalności gospodarczej), uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
W świetle ww. definicji kwota należności z tytułu sprzedaży towaru stanowi u podatnika przychód, który koryguje się m. in. o wartość towarów faktycznie zwróconych przez nabywcę. Ponieważ zwrócone towary- zwrócona prowizja agenta ubezpieczeniowego za ubezpieczenie klienta pomniejsza przychód, prawidłowe jest ewidencjonowanie zwróconej prowizji ze znakiem minus lub na czerwono po stronie przychodów w księdze podatkowej. Przy czym dla celów podatku dochodowego przychód koryguje się w dacie faktycznego otrzymania zwróconego towaru (zwróconej prowizji). Jego wartość pomniejsza przychody tego okresu, w którym dokonano zwrotu (podatnik nie pomniejsza przychodu w dacie sprzedaży tego towaru).

W myśl art. 26 ust. 1 pkt 5 ustawy podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3 i art. 28 - 30, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1 i 2 oraz ust. 4 - 6 i 8 - 12 lub art. 24b ust. 1 i 2 lub art. 25, po odliczeniu kwot dokonanych w roku podatkowym zwrotów nienależnie pobranych świadczeń, które uprzednio zwiększyły dochód podlegający opodatkowaniu, w kwotach uwzględniających pobrany podatek dochodowy, jeżeli zwroty te nie zostały potrącone przez płatnika.Świadczenia, o których mowa wyżej podlegają więc odliczeniu od dochodu przez podatnika jeżeli zostały spełnione łącznie dwa warunki:1) świadczenia te zwiększyły uprzednio dochód podlegający opodatkowaniu,2) nie zostały potrącone przez płatnika.Zgodnie z treścią art. 8 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa, płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna nie mająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.