Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 10.03.2005, sygn. PP.0090/1/5/05, Urząd Skarbowy w Górze, sygn. PP.0090/1/5/05

CZY PODLEGA OPODATKOWANIU SPRZEDAŻ GRUNTU ODDANEGO W WIECZYSTE UŻYTKOWANIE NA RZECZ JEJ UŻYTKOWNIKA WIECZYSTEGO ZABUDOWANEGO BUDYNKIEM STANOWIĄCYM ODRĘBNĄ DLA GRUNTU WŁASNOŚĆ WIECZYSTEGO UŻYTKOWNIKA ?

Urząd Miejski przedstawił następujący stan faktyczny, z którego wynika, że Gmina sprzedając, zgodnie z art. 32 Ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (tekst jednolity Dz. U. z 2004 r. Nr 261 poz. 2603), nieruchomość gruntową oddaną w użytkowanie wieczyste może sprzedać ją wyłącznie na rzecz jej użytkownika wieczystego. W przypadku gminy sprawa dotyczy nieruchomości gruntowych zabudowanych budynkami mieszkalnymi lub użytkowymi. Budynki stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności. Grunt, o którym mowa jest własnością Gminy oddaną w wieczyste użytkowanie, natomiast znajdujące się na nim zabudowania stanowią własność użytkownika wieczystego, zgodnie bowiem z art. 31 ustawy o gospodarce nieruchomościami oddanie nieruchomości gruntowej zabudowanej w użytkowanie wieczyste następuje z równoczesną sprzedażą położonych na tej nieruchomości budynków i innych urządzeń. Sprzedaż nieruchomości będącej w użytkowaniu wieczystym dotyczy więc jedynie gruntu, ponieważ zabudowania na nim usytuowane stanowią zawsze własność użytkownika wieczystego. Podmiot zapytuje czy w takim przypadku do ceny sprzedaży gruntu zabudowanego budynkami stanowiącymi odrębny od gruntu przedmiot własności / budynki należą do osoby kupującej grunt/ należy doliczać podatek VAT.W swoim piśmie Strona wyraziła stanowisko, iż sprzedaż takiego gruntu podlega zwolnieniu od podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług - sprzedaż towarów używanych. Wątpliwości Podmiotu budzi jednak fakt, że sprzedawana jest wprawdzie nieruchomość gruntowa zabudowana, lecz bez zabudowań, które przecież stanowią własność kupującego grunt. Uwzględniając powyższe Naczelnik Urzędu Skarbowego informuje, że przedstawione stanowisko jest nieprawidłowe. Zgodnie z art. 5 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Definicja towaru, skonstruowana na potrzeby podatku VAT, zawarta została w art. 2 ust. 6 tej ustawy. Zatem przez pojęcie towaru rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. W sytuacji, gdy mamy do czynienia ze sprzedażą prawa własności gruntu na rzecz jej użytkownika wieczystego, które następuje na mocy przepisów ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (tekst jednolity Dz. U. z 2004 r. Nr 261, poz. 2603) czynność ta jest niczym innym jak przeniesieniem prawa do rozporządzenia gruntem jak właściciel, a tym samym w świetle art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako dostawa towaru. Zgodnie bowiem z treścią powołanego przepisu przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzenia towarami jak właściciel, a grunty zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy są towarami w rozumieniu przepisów tej ustawy. Podmiotem, na którym ciąży obowiązek podatkowy z tego tytułu będzie gmina, jako dokonująca dostawy. Należy jednak zauważyć, iż zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. W przypadku przeniesienia prawa własności zabudowanego gruntu na rzecz jej dotychczasowego użytkownika wieczystego, dokonywanego przez będącą organem władzy publicznej gminę, czynność ta będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ jest dokonana na podstawie umowy cywilnoprawnej. Z dniem zawarcia umowy sprzedaży tej nieruchomości wygasa, z mocy prawa, uprzednio ustanowione prawo użytkowania wieczystego. W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 cyt. wyżej ustawy - zwalnia się od podatku dostawę obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyjątkiem obiektów i ich części, które mają być zasiedlone lub zamieszkane po raz pierwszy; zwolnienie nie dotyczy części budynków przeznaczonych na cele inne niż zwolnione. Ponadto zgodnie z art. 43 ust. 2 tej ustawy, przez towary użytkowe rozumie się budynki, budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat oraz pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres użytkowania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku. Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 dostawę towarów używanych zwalnia się od podatku, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Równocześnie w ust. 6 tegoż artykułu wskazano, że zwolnienia z ust. 1 pkt 2 nie stosuje się do dostawy towarów używanych będących budynkami, budowlami (art. 43 ust. 2 pkt 1), jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków; użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych. Natomiast grunt, zgodnie z art. 43 ust. 2 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług, wyłączony został spod definicji towaru używanego.