Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 19.03.2007, sygn. 1442/TP/443-521/JK/07, Urząd Skarbowy w Wołominie, sygn. 1442/TP/443-521/JK/07

Czy sprzedaż działek pochodzących z darowizny podlega opodatkowaniu podatkiem VAT?

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa ( tekst jednolity Dz. U. Nr 8 poz. 60 z dnia 4 stycznia 2005r. z późn. zm.), w związku z pismem z dnia 05.03.2007r. w sprawie opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży działek pochodzących z podziału gruntu otrzymanego w drodze darowizny, na mocy ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 z późn. zmianami) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wołominie

p o s t a n a w i a

uznać Państwa stanowisko za prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

1. Stan faktyczny podany we wniosku jest następujący:

Posiada Pani z mężem działki pochodzące z podziału gruntu, które zostały nabyte w drodze darowizny od rodziców. Działki te chcą Państwo sprzedać, a pieniądze uzyskane ze sprzedaży działek zostaną przeznaczone na wykończenie domu mieszkalnego, jak również na leczenie Pani męża chorego na pozapalny utrwalony częstokurcz komorowy. Mąż Pani posiada rentę, nie jest zdolny do pracy i musi być pod stałym nadzorem specjalistów. Macie Państwo na utrzymaniu dwoje dzieci: córkę w wieku szkolnym i syna, u którego wykryto chorobę serca i stan zapalny jelit, w związku z czym syn Pani musi stosować specjalną dietę. Ponadto opiekujecie się Państwo rodzicami.

Pytanie wnioskodawców:

Czy sprzedaż działek pochodzących z darowizny podlega opodatkowaniu podatkiem VAT?

2. Stanowisko wnioskodawców co do oceny stanu faktycznego:

W Państwa ocenie sprzedaż działek pochodzących z darowizny nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług z uwagi, że nie jest to handel działkami tylko wyprzedaż gruntu otrzymanego w drodze darowizny.

3. Ocena prawna stanowiska wnioskodawców w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w/w ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają m. in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jednakże, aby dana czynność podlegała opodatkowaniu musi być ona wykonana przez podatnika podatku od towarów i usług.

Podatnikami podatku od towarów i usług są w myśl art. 15 ust. 1 wyżej cytowanej ustawy, osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat tej działalnośc

Z kolei stosownie do ust. 2 tegoż artykułu, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonania czynności w sposób częstotliwy.

Z powyższej definicji działalności gospodarczej wynika zatem, że jest nią przede wszystkim profesjonalny obrót gospodarczy, realizowany w sposób zorganizowany, a co za tym idzie ciągły, w pewnym horyzoncie czasowym. Działalnością gospodarczą na potrzeby ustawy o podatku od towarów i usług są także wykonywane sporadyczne, a nawet jednorazowo czynności, o których mowa w art. 5 ust. 1, jednakże jedynie wtedy, gdy okoliczności wykonania tych czynności wskazują ma zamiar ich wykonania w sposób częstotliwy. Podkreślić należy, iż przepisy prawa podatkowego nie definiują pojęcia "zamiaru". Koniecznym zatem, staje się odwołanie do wykładni językowej. Słownik języka polskiego słowo częstotliwość opisuje jako "częste występowanie, powtarzanie się jakiejś czynności czy zjawiska". Zamiarem zaś jest jakiś "plan, projekt, intencja zrealizowania czegoś".

Analizując powyższe reguły słownikowe należy dojść do wniosku, iż w przypadku, gdy osoba fizyczna, nieprowadząca ewidencjonowanej działalności gospodarczej, dokonuje sprzedaży swego prywatnego majątku (np. gruntu budowlanego), jeżeli wykonuje to w warunkach wskazujących, że działania te nie są czynione z zamiarem powtarzania i nie zmierzają do nadania im stałego charakteru, a towary te nie były nabywane jedynie w celu ich zbycia - to wykonywane przez taką osobę czynności dostawy gruntu nie uznaje się za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Jeżeli jednak sprzedaż dotyczy gruntu budowlanego, nabytego w celu dalszej jego odsprzedaży, czynności te należy zakwalifikować jako działalność gospodarczą, a w/w osobę fizyczną uznać za podatnika w rozumieniu art. 15 cytowanej wyżej ustawy.

Zatem w każdym przypadku dostawy towarów dokonywanej przez osobę fizyczną nieprowadzącej działalności gospodarczej należy ustalić, czy daną czynność spełniającą kryteria dostawy towarów można zakwalifikować jako działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, a więc wykonywaną przez podatnika, gdyż tylko taka dostawa podlega opodatkowaniu. Okoliczność, iż podmiot wykonuje czynności wymienione w art. 5 ustawy o podatku od towarów i usług (m. in. odpłatną dostawę) nie jest wystarczającą przesłanką do ich opodatkowania bowiem musi działać w charakterze podatnika, a zatem podmiotu wykonującego samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2. Ponadto zauważyć należy, że wykorzystywanie majątku prywatnego przez osoby fizyczne stanowi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2. zdanie drugie ustawy o podatku od towarów i usług, jeżeli jest dokonywane w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W niniejszej sprawie Podatnik, jeśli dokonuje sprzedaży majątku w warunkach nie wskazujących na zamiar ich powtarzania i nadania im zorganizowanego charakteru działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług (tzn. jeśli zamiarem Strony nie jest stała, zorganizowana sprzedaż działek budowlanych, a jedynie sprzedaż działek powstałych w wyniku podziału nieruchomości) to czynność ta nie będzie podlegała podatkowi od towarów i usług. Nie jest bowiem działalnością handlową sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego sprzedaży. Sprzedaż - nawet kilkukrotna - przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży nie ma charakteru handlowego podlegającego opodatkowaniu. Ponadto sprzedaż nie jest dokonywana w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Twierdzenie powyższe znajduje uzasadnienie w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 06 września 2006r (sygn. akt I SA/Wr 1254/05), w uzasadnieniu którego Sąd stwierdza, iż nie można z oderwanego od kontekstu normy prawnej sformułowania "również wówczas , gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania w sposób częstotliwy" budować samodzielnej definicji działalności gospodarczej.

Podsumowując należy zatem uznać, że zbycie przez Państwa nieruchomości, nawet w częściach, lecz w niewielkich odstępach czasu, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako jednorazowa czynność, której dokonanie nie powoduje uzyskania statusu podatnika.

W związku z powyższym Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wołominie postanowił jak w sentencji.