Interpretacja indywidualna z dnia 05.05.2017, sygn. 1462-IPPB5.4510.58.2017.2.PW, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 1462-IPPB5.4510.58.2017.2.PW
1. Czy w świetle art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. b), art. 16g ust. 1 pkt 2 i art. 16g ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, Spółka uprawniona jest do zaliczenia wskazanych w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wydatków przedstawionych w pkt od a) do cc), poniesionych w trakcie realizacji Inwestycji (tj. do momentu oddania środka trwałego i wprowadzenia do ewidencji środków trwałych) do wartości początkowej wytworzonych środków trwałych, stanowiącej podstawę dla ich amortyzacji? (Dotyczy zaistniałego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego). 2. Czy odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wskazanych w punktach dd) i ee) opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego oraz wykorzystywanych do tworzenia innych środków trwałych można zaliczyć do wartości początkowej tych środków trwałych? (Dotyczy zaistniałego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego). 3. Czy dla celów podatku dochodowego od osób prawnych, wydatki przedstawione w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w pkt od ff) do ss), stanowią dla Spółki koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodami w rozumieniu art. 15 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, potrącalne zgodnie z art. 15 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i w konsekwencji nie dają się zaliczyć do wartości początkowej środków trwałych, stanowiącej podstawę ich amortyzacji? (Dotyczy zaistniałego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego).
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) oraz art. 223 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2016 r., poz. 1948, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 8 lutego 2017 r. (data wpływu 10 lutego 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:
Podkreślenia wymaga fakt, że ponoszenie opłat za korzystanie z nieruchomości gruntowych związane jest przede wszystkim z początkowym etapem realizacji Inwestycji. Bez uregulowania tych kwestii i poniesienia stosownych opłat rozpoczęcie i realizacja Inwestycji nie jest w ogóle możliwa. Są to więc opłaty bardziej związane z Inwestycją, niż z późniejszym funkcjonowaniem gotowego środka trwałego. Wyżej wskazane wydatki inwestycyjne na budowę lub rozbudowę mają na celu zwiększenie osiąganych przez Spółkę w przyszłości przychodów z tytułu sprzedaży węglowodorów. Koszty te, Spółka ponosi lub będzie ponosić w trakcie Inwestycji przed oddaniem środka trwałego do używania i wprowadzenia do ewidencji środków trwałych. Wydatki związane z budową i rozruchem budowanych odwiertów: f) wydatki związane z uzyskaniem dostępu do miejsca budowy oraz przygotowania placu budowy odwiertu, g) wydatki na wstępne badania sejsmiczne i geologiczne (w szczególności: badania sejsmiczne oraz opracowywanie ich wyników, interpretacja i analizy geologiczne, specjalistyczne mapy) w odniesieniu do nieruchomości, na których budowane są/będą odwierty bądź inne środki trwałe, h) szczegółowe badania sejsmiczne i geologiczne określonych terenów związane z budową odwiertów, i) wydatki na prace projektowe, inżynieryjne oraz budowlane związane z budową odwiertu (w zakresie, w jakim nie są związane z nabyciem wartości niematerialnych i prawnych) i instalacji pomocniczych, j) wydatki na zakup urządzeń i materiałów bezpośrednio wykorzystywanych do tworzenia środków trwałych (gdy same nie stanowią środków trwałych), k) wydatki na budowę odwiertów poszukiwawczych (o ile stają się odrębnymi środkami trwałymi gdy nie zostaną przebudowane na odwierty wydobywcze), l) utrzymanie oraz wymiana infrastruktury i sprzętu użytkowanego w związku z budową środków trwałych, w szczególności związanych z zapewnieniem bezpieczeństwa, komunikacji oraz nadzoru technicznego, m) koszt wynajmu majątku ruchomego używanego w procesie wytwarzania środków trwałych, np. wózków widłowych, koparek - w okresie prowadzenia Inwestycji, n) koszty utrzymania istniejących środków trwałych używanych bezpośrednio w związku z wytwarzaniem innych środków trwałych, o) wydatki związane z projektowaniem, przygotowywaniem oraz budową infrastruktury wspierającej działalność wydobywczą, jeżeli taka infrastruktura nie spełnia przesłanek do uznania jej za odrębny środek trwały, p) koszty ulepszenia istniejących środków trwałych - modernizacji, przebudowy, adaptacji bądź rozbudowy instalacji lub infrastruktury (jako zwiększające wartość początkową tych środków trwałych), q) koszty magazynowania Narzędzi i materiałów używanych bezpośrednio przy konstrukcji środków trwałych - w szczególności odwiertów, r) koszty naprawy Narzędzi używanych bezpośrednio przy konstrukcji środków trwałych - w szczególności odwiertów, s) koszty rozruchu/testów urządzeń przed ich oddaniem do użytku, wraz z kosztami części zamiennych, t) koszty zewnętrznych usług doradczych bezpośrednio związanych z procesem budowy odwiertów, u) koszty związane z ochroną środowiska w związku z działalnością wydobywczą w okresie budowy odwiertów, w szczególności wydatki związane z zarządzaniem odpadami i uzdatnianiem wody, v) koszty transportu, montażu i instalacji urządzeń będących środkami trwałymi bądź ich składowymi, w) koszty wynagrodzeń wraz z ich pochodnymi pracowników bezpośrednio zaangażowanych w wytwarzanie środków trwałych (np. inżynierowie, kierownik budowy), x) koszt szkolenia i rekrutacji personelu zaangażowanego w budowę odwiertów, y) koszt szkolenia personelu obsługującego odwierty w zakresie, w jakim szkolenia te konieczne są do uruchomienia instalacji i oddania jej do użytku, z) różnice kursowe naliczone do dnia przekazania do używania środka trwałego, aa) odsetki od pożyczek związanych z finansowaniem wytwarzanych środków trwałych, bb) koszty ubezpieczenia Inwestycji w okresie budowy, cc) wydatki związane z utrzymaniem odwiertów poszukiwawczych (które staną się odwiertami wydobywczymi) wraz z wydatkami na metody stymulacyjne, dd) odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w procesie tworzenia środków trwałych - tj. licencji i praw autorskich do programów komputerowych służących do analizy danych geologicznych wymaganych w procesie budowy odwiertów, ee) odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej Narzędzi będących środkami trwałymi wykorzystywanymi do tworzenia innych środków trwałych w okresie, w jakim wykorzystywane są bezpośrednio do budowy konkretnych środków trwałych. Spółka, poza kosztami bezpośrednio związanymi z prowadzoną Inwestycją, ponosi również szereg innych wydatków takich jak: ff) studium wykonalności projektu, gg) podłączenie nieruchomości do mediów, opłaty przyłączeniowe, hh) płatności na rzecz Funduszu Likwidacji Zakładów Górniczych, ii) inne wydatki związane z przyszłą rekultywacją terenu Inwestycji po jej zakończeniu, jj) podatek od nieruchomości, kk) opłaty koncesyjne (koncesje poszukiwawcze i wydobywcze), ll) wydatki marketingowe (w tym PR i monitorowanie mediów), mm) wydatki związane z utrzymaniem odwiertów poszukiwawczych (które nie zostaną odwiertami wydobywczymi ani odrębnymi środkami trwałymi) wraz z wydatkami na metody stymulacyjne, nn) koszty zewnętrznych usług doradczych niezwiązanych bezpośrednio z budową środków trwałych (np. analizy ekonomiczne czy otoczenia prawnego), oo) wydatki na usługi prawne i notarialne w zakresie, w jakim bezpośrednio nie odnoszą się do procesu budowy/wytwarzania środków trwałych, pp) wydatki na zewnętrzne usługi księgowe, qq) koszt ochrony terenu budowy, rr) wewnętrzne koszty administracyjne, ss) koszty wynagrodzeń zarządu Wnioskodawcy.
