Interpretacja indywidualna z dnia 24.01.2020, sygn. 0111-KDIB1-1.4010.508.2019.2.SG, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-1.4010.508.2019.2.SG

w zakresie ustalenia, czy koszt uzyskania przychodu wynikający ze sprzedaży odpadów należy uznać za koszt działalności nieobjętej zwolnieniem na prowadzenie działalności w SSE, oraz czy ww. koszt należy ustalić w wysokości ceny zakupu materiału sprzedanego jako odpady

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 18 listopada 2019 r. (data wpływu 20 listopada 2019 r.), uzupełnionym 21 stycznia 2020 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia:

• czy koszt uzyskania przychodu wynikający ze sprzedaży odpadów należy uznać za koszt działalności nieobjętej zwolnieniem na prowadzenie działalności w specjalnej strefie ekonomicznej jest prawidłowe,
• czy ww. koszt należy ustalić w wysokości ceny zakupu materiału sprzedanego jako odpady jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 20 listopada 2019 r. do Organu wpłynął wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy koszt uzyskania przychodu wynikający ze sprzedaży odpadów należy uznać za koszt działalności nieobjętej zwolnieniem na prowadzenie działalności w SSE, oraz czy ww. koszt należy ustalić w wysokości ceny zakupu materiału sprzedanego jako odpady. Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 10 stycznia 2020 r. Znak: 0111-KDIB1-1.4010.508.2019.1.SG wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło 21 stycznia 2020 r.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Spółka o.o. prowadzi działalność na terenie () Specjalnej Strefy Ekonomicznej obręb () i obręb (). Podstawową działalnością jednostki jest produkcja różnego asortymentu urządzeń chłodniczych i mroźniczych służących krótkotrwałemu przechowywaniu i eksponowaniu, czyli wystawianiu przechowywanego towaru do sprzedaży zarówno w sklepach wielkopowierzchniowych, punktach sprzedaży detalicznej sieci sklepowych, cukierniach, piekarniach, sklepach zlokalizowanych i innych obiektach. Całość produkcji odbywa się na terenie () Specjalnej Strefy Ekonomicznej (dalej: SSE) w nowoczesnych halach produkcyjnych położonych w dwóch lokalizacjach w () i (). Produkcja odbywa się przy wykorzystaniu bardzo nowoczesnych linii technologicznych. Spółka dostarcza na rynek krajowy a przede wszystkim na rynek międzynarodowy nowoczesne, energooszczędne i ekologiczne rozwiązania dotyczące urządzeń rynku chłodniczego np. lady chłodnicze, witryny, regały chłodnicze, wyspy mroźnicze oraz urządzeń do krioterapii itp. Spółka posiada obecnie trzy ważne zezwolenia na prowadzenie działalności w SSE nr 1 z 16 lutego 2010 r. oraz nr 2 z 26 czerwca 2013 r. oraz zezwolenie nr 3 z 10 czerwca 2014 r. na prowadzenie działalności w SSE. Trzecie z wymienionych zezwoleń jednostka przejęła na zasadzie sukcesji generalnej 2 stycznia 2019 r. w wyniku przejęcia metodą praw udziałów spółkę córkę. Do 31 grudnia 2018 r. jednostka posiadała w uzyskanych zezwoleniach prawo do wliczania dochodów uzyskiwanych ze sprzedaży złomu do dochodów objętych zwolnieniem podatkowym z tytułu prowadzenia działalności na terenie SSE zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Od 2 stycznia 2019 r. w wyniku wyczerpania do końca 2018 r. wartości zwolnień podatkowych z dochodów osiąganych na terenie SSE wynikających z zwolnienia nr 1 i nr 2 korzysta jedynie ze zwolnienia nr 3. Oprócz podstawowej działalności w zakresie produkcji urządzeń chłodniczych, parowników oraz urządzeń do krioterapii prowadzona jest także uboczna działalność gospodarcza, w szczególności sprzedaż odpadów poprodukcyjnych różnego rodzaju głównie to jest złomu stalowego oraz złomu stopów metali, odpadów z kabli i izolacji, papieru oraz tektury, odpadów z poliuretanu. Posiadane przez Spółkę zezwolenie na prowadzenie działalności w SSE nie obejmuje tego rodzaju działalności gospodarczej. Spółka wykazuje dochody z działalności gospodarczej niewymienione w zezwoleniu na prowadzenie działalności w SSE jako dochody opodatkowane podatkiem dochodowym od osób prawnych na zasadach ogólnych.

Na potrzeby prowadzonej działalności produkcyjnej Spółka kupuje surowce w postaci różnego rodzaju blach, wyrobów metalowych, rur, kabli, które w procesach produkcyjnych częściowo stają się odpadami poprodukcyjnymi. Do odpadów poprodukcyjnych należą między innymi: elementy z arkuszy blach po wycięciu na wykrawarkach, rury miedziane, wióry ze stopów metali, wióry metalowe, resztki i końcówki materiałów, a także półprodukty nie nadające się do dalszego wykorzystania w procesie produkcyjnym. Odpadami jest również złom stalowy, który powstaje w wyniku eksploatacji narzędzi używanych do produkcji. Odpady dzielą się na kilka kategorii, które można wyodrębnić stosując kryterium pochodzenia oraz rodzaju materiału będącego odpadem.