Wyrok WSA w Warszawie z dnia 3 września 2008 r., sygn. III SA/Wa 637/08

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Jolanta Sokołowska, Sędziowie Sędzia WSA Marta Waksmundzka-Karasińska, Asesor WSA Maciej Kurasz (sprawozdawca), Protokolant Ewa Chojnacka, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 3 września 2008 r. sprawy ze skargi B. S.A. z siedzibą w Z. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w W. z dnia [...] stycznia 2008 r. nr [...] w przedmiocie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego 1. uchyla zaskarżoną decyzję, 2. stwierdza, że uchylona decyzja nie podlega wykonaniu w całości, 3. zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej w W. na rzecz B. S.A. z siedzibą w Z. kwotę 440 zł (słownie: czterysta czterdzieści złotych) tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.

1. Z akt sprawy wynikało, iż wnioskiem z dnia 1 lutego 2007 r. spółka akcyjna "B." (dalej określana jako "Skarżąca" lub "Spółka"), działając na podstawie przepisu art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm. - określanej dalej jako "ustawa Ord. pod") wystąpiła do Naczelnika [...] Urzędu Skarbowego w W. o udzielenie pisemnej interpretacji, co do zakresu stosowania prawa podatkowego przedstawiając jednocześnie opis stanu faktycznego i prawnego związanego z zapytaniem prawnym.

2. Z przedstawionego przez Skarżącą we wniosku o udzielenie interpretacji opisu stanu faktycznego wynikało, iż przedmiotem działalności Spółki jest produkcja cukru. Wskazano, iż prowadzenie działalności w powyższym zakresie wiąże się z koniecznością zapewnienia ciągłości dostaw buraków cukrowych. W tym celu Spółka zawierała z dostawcami buraków cukrowych umowy kontraktacji. Dostawcami buraków cukrowych są zarówno rolnicy ryczałtowi, o których mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm. - dalej określanej jako "ustawa VAT"), jak i rolnicy będący czynnymi zarejestrowanymi podatnikami VAT. Na rzecz swoich dostawców Spółka świadczy m.in. usługi kompleksowej obsługi dostawy surowca i wysłodków; (dalej zwanej jako: "KOS"), w skład których wchodzą następujące świadczenia: załadunek i doczyszczanie surowca, transport buraków oraz dostarczenie wysłodków należnych rolnikom (tj. wysłodków obieranych przez rolników na podstawie umowy kontraktacji) do miejsca odbioru buraków. Świadczenie usług KOS na rzecz rolników będących podatnikami VAT jest każdorazowo dokumentowane przez Skarżącą poprzez wystawienie faktury sprzedaży VAT, na podstawie której Spółka wykazuje podatek należny w składanej przez siebie deklaracji VAT - 7. Natomiast świadczenie usług KOS na rzecz rolników ryczałtowych jest ewidencjonowane przy użyciu kas fiskalnych. Jednocześnie. świadczenie usług KOS (zarówno na rzecz podatników VAT, jak i rolników ryczałtowych) jest ujmowane w systemie informatycznym Plantator, który służy Spółce do bieżącego monitorowania stanu rozliczeń z poszczególnymi rolnikami (w systemie tym możliwe jest dokładne określenie, w podziale na poszczególnych plantatorów, jakie obciążenia były dokonane przez CG i z jakiego tytułu). Zasady ustalania ceny usług KOS są uregulowane w § 8 pkt 3 umowy kontraktacji podpisywanej z plantatorami. Zgodnie z umową, cena usługi KOS wynosi 2,50 EURO za każdą tonę buraków i wysłodków, które były przedmiotem świadczenia. Jednocześnie umowa kontraktacji w § 8 pkt 4 przewiduje, że dla celów przeliczenia wartości usługi KOS na PLN stosuje sie zasady właściwe dla przeliczania na PLN ceny buraków cukrowych nabywanych od rolników. Zasady te określone są w pkt 9 i 10 § 4 umowy kontraktacji, zgodnie z którymi kwota należności rolników będzie przeliczana z EURO na PLN wg kursu ustalonego przez Komisję Branżową (który to kurs jest również podawany do wiadomości plantatorów). Następnie, kwota należności za buraki zostanie odpowiednio skorygowana (w górę lub w dół) w momencie ogłoszenia przez Komisję Europejską oficjalnego kursu EURO obowiązującego w rozliczeniach z rolnikami w danej kampanii cukrowniczej. Ceny buraka cukrowego muszą być przeliczane przez producentów cukru na walutę krajową przy zastosowaniu specjalnego rolniczego kursu wymiany, co wynika z regulacji Rozporządzenia Komisji (EWG) Nr 1713/93 z dnia 30 czerwca 1993 r. ustanawiającego specjalne szczegółowe zasady stosowania rolniczych kursów wymiany w sektorze cukru. Jest to oficjalny kurs przeliczeniowy EURO ( dalej określany jako "OKPE"), wyliczany i ogłaszany corocznie przez Komisję Europejską. Należy przy tym zwrócić uwagę, że OKPE ogłaszany jest w ciągu miesiąca następującego po zakończeniu danego roku gospodarczego (rok gospodarczy ustalany jest przez Komisję Europejską) i ma zastosowanie do wszystkich transakcji zawartych w ciągu ostatnich dwunastu miesięcy przed datą jego ogłoszenia. W związku z powyższym, ponieważ cena usługi KOS wyrażona w PLN jest uzależniona od OKPE, który jest ogłaszany po zakończeniu roku gospodarczego, w odniesieniu do usług świadczonych w trakcie tego roku Spółka stosuje kurs EURO ustalony przez Komisję Branżową. Jednocześnie, po ogłoszeniu OKPE - na gruncie umowy kontraktacji - Spółka jest zobowiązana do dokonania korekty wartości wyświadczonych usług KOS. Korekta ta może skutkować zmniejszeniem wartości sprzedaży (gdy OKPE jest niższy od zastosowanego pierwotnie) lub jej zwiększeniem (gdy OKPE jest wyższy od kursu przyjętego przez Komisję Branżową).