Wyrok WSA w Warszawie z dnia 12 września 2019 r., sygn. III SA/Wa 88/19

Podatek dochodowy od osób prawnych

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący sędzia WSA Maciej Kurasz (sprawozdawca), Sędziowie sędzia WSA Jacek Kaute, sędzia WSA Honorata Łopianowska, Protokolant referent Agnieszka Dominiak, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 6 września 2019 r. sprawy ze skargi A. sp. z o.o. z siedzibą w W. (poprzednio: A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością S.K.A.) na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 5 listopada 2018 r. nr 0114-KDIP2-2.4010.455.2018.1.AG w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych oddala skargę.

Uzasadnienie

1. Do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: "DKIS") 5 września 2018 r. wpłynął wniosek A. sp. z o.o. z siedzibą w W.; poprzednio A. sp. z o.o. SKA z siedzibą w W. (dalej: "Skarżąca", "Spółka", "Wnioskodawca") o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zastosowania art. 15e ust. 11 pkt 2 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2018 r., poz. 1036, dalej: "u.p.d.o.p."), w odniesieniu do ponoszonych przez Wnioskodawcę kosztów Usług refakturowanych.

2. We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe: Wnioskodawca jest spółką komandytowo - akcyjną, podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Spółka nabywa od podmiotów powiązanych w rozumieniu art. 11 u.p.d.o.p. (dalej: "Spółki powiązane" lub "Spółka powiązana") usługi wymienione w art. 15e ust. 1 u.p.d.o.p. Część z przedmiotowych usług są to usługi, których Spółka powiązana faktycznie nie świadczy, ale nabywa od podmiotów trzecich (dalej: "Usługi refakturowane") w imieniu własnym na rzecz spółek powiązanych, w tym Skarżącej. W konsekwencji, koszty opłat za przedmiotowe usługi poniesione przez Spółkę powiązaną przenoszone są na podstawie faktur na rzecz Wnioskodawcy. Innymi słowy, w analizowanym przypadku dochodzi do refaktury poniesionych przez Spółkę powiązaną kosztów na rzecz Spółki. W sytuacji, gdy Usługa refakturowana nabywana jest na rzecz większej liczby podmiotów (tj. nie tylko Wnioskodawcy), koszt jej nabycia przenoszony jest na poszczególne podmioty (na podstawie faktur) według ustalonego klucza alokacji. W przypadku części Usług refakturowanych, wynagrodzenie wynikające z faktury wystawionej na rzecz Wnioskodawcy odpowiada wynagrodzeniu, jakim podmiot trzeci obciąża Spółkę powiązaną (tzw. refaktura "jeden do jednego" — bez marży) — w przypadku, w którym Usługa refakturowana jest na kilka podmiotów, wynagrodzenie ustalane jest z uwzględnieniem klucza alokacji. W przypadku części Usług refakturowanych, wynagrodzenie Spółki powiązanej kalkulowane jest w oparciu o wynagrodzenie podmiotu trzeciego, do którego doliczana jest dodatkowo marża ustalona na warunkach rynkowych (tzw. refakturowanie z marżą) - w przypadku, w którym Usługa refakturowana jest na kilka podmiotów, wynagrodzenie ustalane jest z uwzględnieniem klucza alokacji.