Wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 7 czerwca 2023 r., sygn. I SA/Wr 825/22

Podatkowe postępowanie

Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w składzie następującym: Przewodniczący SWSA Andrzej Cichoń (sprawozdawca), Sędziowie SWSA Dagmara Dominik-Ogińska, SWSA Tadeusz Haberka, po rozpoznaniu w Wydziale I na posiedzeniu niejawnym w trybie uproszczonym w dniu 25 maja 2023 r. sprawy ze skargi M. R. na postanowienie Samorządowego Kolegium Odwoławczego w Wałbrzychu z dnia 17 sierpnia 2022 r., nr SKO 4121/163/2022 w przedmiocie stwierdzenia uchybienia terminowi do wniesienia zażalenia I. uchyla zaskarżone postanowienie w całości II. zasądza od Samorządowego Kolegium Odwoławczego w Wałbrzychu na rzecz skarżącego kwotę 597,00 zł (pięćset dziewięćdziesiąt siedem złotych) tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.

Uzasadnienie

1. Postępowanie przed organami podatkowymi.

1.1. Przedmiotem skargi M. R. (dalej Strona/Skarżący/podatnik) jest postanowienie Samorządowego Kolegium Odwoławczego we Wrocławiu (dalej SKO) z dnia 17 sierpnia 2022 r. nr SKO 4121/163/2022 stwierdzające wniesienie przez pełnomocnika Strony zażalenia od postanowienia Wójta Gminy Kłodzko (dalej organ podatkowy pierwszej instancji) z dnia 18 maja 2022 r. nr RF.3120.5.5.2022 nakładającego na Stronę karę porządkową w wysokości 500 zł z uchybieniem terminu.

1.2. Z uzasadnienia ww. rozstrzygnięcia wynika, że powołane na wstępie postanowienie zostało skutecznie doręczone Stronie w dniu 24 maja 2022 r. Ostatni dzień 7 dniowego terminu do wniesienia odwołania upłynął zatem w dniu 31 maja 2022 r. (wtorek). Zażalenie zostało sporządzone w dniu 1 czerwca 2022 r., a w dniu 2 czerwca wpłynęło do organu podatkowego za pośrednictwem platformy ePUAP. Zażalenie zostało wniesione 2 dni po terminie. Organ odwoławczy wskazał, że w zażaleniu pełnomocnik Strony podniósł, że postanowienie nie weszło do obrotu prawnego ponieważ zostało doręczone bezpośrednio Stronie, a nie ustanowionemu w sprawie pełnomocnikowi. W piśmie z dnia 21 czerwca 2022 r. pełnomocnik Strony podniósł, że organ podatkowy przed wszczęciem z urzędu postępowania podatkowego w przedmiotowej sprawie posiadał pełnomocnictwo i był zawiadomiony o ustanowieniu pełnomocnika, to postanowienie o wszczęciu postępowania podatkowego w tej sprawie oraz postanowienie o nałożeniu kary porządkowej powinien doręczyć ustanowionemu pełnomocnikowi a nie podatnikowi, gdyż pełnomocnictwo nie zostało odwołane. W piśmie z dnia 18 lipca 2022 r. doręczono pełnomocnictwo szczególne i pełnomocnik wskazał, że organ podatkowy pierwszej instancji w dniu 31 maja 2021 r. został zawiadomiony o ustanowieniu pełnomocnika w sprawie podatku od nieruchomości za lata 2016, 2017,2018, 2019,2020, 2022. Zdaniem SKO pełnomocnictwo szczególne, o którym mowa w art. 138e ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 ze zm.; dalej: O.p.) ma charakter stricte procesowy. Wiąże się z konkretnym postępowaniem i w tym kontekście należy odczytywać użyte w tym przepisie pojęcie "sprawy podatkowej". Pogląd, że pojęcie "sprawy" należy rozumieć tożsamość stosunku materialnoprawnego a nie poszczególne fazy postępowania dotyczące tego stosunku, zdaniem SKO został podważony w orzecznictwie SN, a taka sytuacja nastąpiła w sprawie. Pełnomocnik okazał organowi podatkowemu pierwszej instancji pełnomocnictwo szczególne w postępowaniu wznowieniowym w dniu 31 maja 2021 r. W tamtym czasie nie toczyło się postępowanie w toku którego nałożona została kara porządkowa. Postępowanie zostało wszczęte z urzędu postanowieniem z dnia 16 lutego 2022 r. a zatem prawie 9 miesięcy po okazaniu pełnomocnictwa. Zdaniem SKO takie pełnomocnictwo okazane w postępowaniu wznowieniowym nie jest skuteczne w przypadku wszystkich innych wszczynanych później w stosunku do podatnika postepowań podatkowych. Taki charakter ma pełnomocnictwo ogólne, ale takiego pełnomocnictwa podatnik pełnomocnikowi nie udzielił. Zdaniem SKO postępowanie wznowieniowe dotyczyło podatku od nieruchomości, z tym, że dotyczyło ono jedynie gruntów. Natomiast wszczęte z urzędu w dniu 16 lutego 2022 r. postępowanie podatkowe dotyczy budynków lub ich części.