Gdzie znajduje się rezydencja podatkowa wspólnika spółki cywilnej, który w Polsce rozlicza się liniowo i pracuje na etacie w Austrii

PYTANIE

Wspólnik spółki cywilnej rozlicza się na podatku liniowym. W Polsce w 2022 r. nie będzie miał innych dochodów z umowy o pracę, czy zlecenia tylko z udziałów w spółce. Od 1 lutego 2022 r. rozpoczął prace na cały etat (na czas określony 12 miesięcy z dwumiesięcznym okresem wypowiedzenia) w Austrii. Jaka będzie rezydencja podatkowa wspólnika - polska czy austriacka? Jak należy rozliczyć dochody z działalności (zaliczki na podatek dochodowy w trakcie roku) w Polsce, czy łączyć je z dochodami z umowy o pracę, czy rozliczać w Austrii? Czy pobyt ponad 183 dni w roku spowoduje zmianę rezydencji podatkowej? Jak rozliczać zaliczki w podatku dochodowym? Czy po przekroczeniu 183 dni, zaliczki miesięczne z działalności w Polsce będą musiały być opłacane w Austrii, czy na koniec roku? Jak wspólnik zakończy prace wcześniej, to jak rozliczyć dochody z udziałów w spółce i austriackiej umowy o pracę? Jeżeli po 183 dniach przejdzie na rezydencje podatkową w Austrii to zaliczki od stycznia rozlicza w Austrii, czy dopiero od sierpnia 2022 r. gdy przekroczony zostanie limit 183 dni?

ODPOWIEDŹ

Miejscem zamieszkania osoby fizycznej, która zamieszkuje zarówno w Polsce jak i w Austrii, jest miejsce w którym posiada ona ośrodek interesów życiowych lub gospodarczych. Tenże zaś ośrodek w naszym przypadku jest zlokalizowany w Polsce, ponieważ interesująca nas osoba ma stałe miejsce zamieszkania w kraju. Z tego też względu osoba ta jest polskim rezydentem podatkowym.

Zyski przedsiębiorstwa umawiającego się państwa (takim państwem jest to, gdzie przedsiębiorstwo zostało zarejestrowane) mogą być opodatkowane tylko w tym państwie, chyba że przedsiębiorstwo prowadzi działalność w drugim państwie przez położony tamże zakład. Stąd też w naszym przypadku dochód osiągnięty z działalności gospodarczej prowadzonej w ramach spółki cywilnej będzie podlegał opodatkowaniu wyłącznie w Polsce.

Pobyt w Austrii przekraczający 183 dni w ciągu roku podatkowego skutkowałby zmianą rezydencji podatkowej z polskiej na austriacką jedynie wówczas, gdyby dana osoba przeniosła do Austrii centrum swoich interesów życiowych, w związku z którymi tamże byłoby zlokalizowane stałe miejsce jej zamieszkania. W naszym przypadku taka okoliczność nie będzie jednak zachodziła, ponieważ interesująca nas osoba jedynie czasowo będzie zamieszkiwała w Austrii. Z tego też względu przebywanie w Austrii ponad 183 dni w 2022 r. nie będzie miało jakiegokolwiek znaczenia dla rozliczania podatków w Polsce i w Austrii.

Na okoliczność dochodu z pracy wykonywanej w Austrii należało będzie złożyć zeznanie podatkowe PIT-36, dołączając do niego formularz informacji PIT/ZG.

Natomiast na okoliczność dochodu w ramach spółki cywilnej należało będzie złożyć zeznanie podatkowe PIT-36L Dodać tu muszę, że dochody z pracy w Austrii są w Polsce zwolnione z podatku dochodowego i nie łączą się ona z dochodami opodatkowanymi podatkiem liniowym.

Podstawa prawna:

• art. 3 ust. 1 – 1a, art. 4a, art. 14 ust. 1, art. 27 ust. 1, ust. 8, art. 30c ust. 1, ust. 6, art. 45 ust. ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz.U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.),

• art. 3 ust. 1 lit. c, art. 4 ust. 1 – 2 lit. a, art. 5, art. 7 ust. 1, art. 15 ust. 1 – 2, art. 24 ust. 1 lit. a umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Austrii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku, podpisana w Wiedniu dnia 13 stycznia 2004 r. (Dz. U. z 2005 r. nr 224 poz. 1921 ze zm.).

 Marian Szałucki