Amortyzacja oraz leasing, najem i dzierżawa samochodów osobowych w kosztach podatkowych – po zmianach od 1 stycznia 2026 r.

Od 1 stycznia 2026 r. obowiązują zmienione limity amortyzacji oraz opłat za leasing, najem i dzierżawę samochodów osobowych zaliczanych do kosztów podatkowych. W przypadku samochodów spalinowych albo hybrydowych limity te zależą dodatkowo od emisyjności CO2 silnika spalinowego. Dla samochodów, których emisja CO2 silnika spalinowego jest równa lub wyższa niż 50 g/km, limity zostały obniżone ze 150 000 zł do 100 000 zł. Nie zmieniły się limity amortyzacji oraz opłat za leasing, najem i dzierżawę dla samochodów elektrycznych albo napędzanych wodorem. Nadal wynoszą 225 000 zł.

1. Jakie metody amortyzacji mają zastosowanie do samochodów osobowych

Lp.	Metoda amortyzacji	Czy dotyczy samochodu osobowego	Roczna stawka amortyzacji
1	Metoda liniowa	Tak	20% 28% – stawka podwyższona o współczynnik 1,4, stosowana, jeżeli samochód osobowy jest: używany bardziej intensywnie w stosunku do warunków przeciętnych lub wymaga szczególnej sprawności technicznej
2	Metoda degresywna	Nie dotyczy	Nie dotyczy
3	Amortyzacja według stawki indywidualnie ustalonej	Tak. Dotyczy tylko samochodów osobowych po raz pierwszy wprowadzanych do ewidencji danego podatnika i używanych przez podmiot inny niż podatnik przez co najmniej 6 miesięcy	40% – co wynika z faktu, że okres amortyzacji może zostać skrócony do 30 miesięcy
4	Amortyzacja jednorazowa w ramach limitu 50 000 euro	Nie dotyczy	Nie dotyczy
5	Amortyzacja jednorazowa fabrycznie nowych środków trwałych	Nie dotyczy	Nie dotyczy

2. Jakie limity obowiązują przy amortyzacji samochodów osobowych

Lp.	Rodzaj samochodu	Do kosztów uzyskania przychodów można zaliczyć:
1	Samochód osobowy będący pojazdem elektrycznym albo napędzanym wodorem o wartości ≤ 225 000 zł	całość odpisów amortyzacyjnych
2	Samochód osobowy będący pojazdem elektrycznym albo napędzanym wodorem o wartości > 225 000 zł	część odpisów amortyzacyjnych obliczoną od 225 000 zł
3	Samochód osobowy spalinowy albo hybrydowy, w którym emisja CO₂ silnika spalinowego < 50 g/km	całość odpisów amortyzacyjnych – w przypadku samochodu o wartości nieprzekraczającej 150 000 zł część odpisów amortyzacyjnych obliczoną od 150 000 zł – w przypadku samochodu o wartości przekraczającej 150 000 zł
4	Samochód osobowy spalinowy albo hybrydowy, którego emisja CO₂ silnika spalinowego ≥ 50 g/km	całość odpisów amortyzacyjnych – w przypadku samochodu o wartości nieprzekraczającej 100 000 zł część odpisów amortyzacyjnych obliczoną od 100 000 zł – w przypadku samochodu o wartości przekraczającej 100 000 zł

Ważne

1. Do amortyzacji samochodów osobowych wprowadzonych do ewidencji środków trwałych podatnika przed 1 stycznia 2026 r. mają zastosowanie dotychczasowe limity.

2. Wymienione limity amortyzacji nie mają zastosowania w przypadku podatników, którzy:

oddają samochody do odpłatnego używania na podstawie umów leasingu, najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, z zastrzeżeniem, że
oddawanie w odpłatne używanie na podstawie takiej umowy stanowi przedmiot ich działalności.

3. Leasing samochodu osobowego w kosztach uzyskania przychodu

Lp.	Rodzaj samochodu	Do kosztów uzyskania przychodów jest zaliczana:
1	Samochód osobowy będący pojazdem elektrycznym albo napędzanym wodorem o wartości ≤ 225 000 zł	cała rata leasingowa
2	Samochód osobowy będący pojazdem elektrycznym albo napędzanym wodorem o wartości > 225 000 zł	część odsetkowa raty – w całości, część kapitałowa raty – w wysokości nieprzekraczającej proporcji, w jakiej kwota 225 000 zł pozostaje do wartości samochodu osobowego będącego przedmiotem umowy leasingu (ustalonej wraz z kwotą nieodliczonego VAT)
3	Samochód osobowy spalinowy albo hybrydowy, w którym emisja CO₂ silnika spalinowego < 50 g/km	część odsetkowa raty – w całości, część kapitałowa raty – w wysokości nieprzekraczającej proporcji, w jakiej kwota 150 000 zł pozostaje do wartości samochodu osobowego będącego przedmiotem umowy leasingu (ustalonej wraz z kwotą nieodliczonego VAT) w przypadku samochodu o wartości przekraczającej 150 000 zł; cała część kapitałowa raty w przypadku samochodu o wartości nieprzekraczającej 150 000 zł
4	Samochód osobowy spalinowy albo hybrydowy, w którym emisja CO₂ silnika spalinowego ≥ 50 g/km	część odsetkowa raty – w całości, część kapitałowa raty – w wysokości nieprzekraczającej proporcji, w jakiej kwota 100 000 zł pozostaje do wartości samochodu osobowego będącego przedmiotem umowy leasingu (ustalonej wraz z kwotą nieodliczonego VAT) w przypadku samochodu o wartości przekraczającej 100 000 zł; cała część kapitałowa raty w przypadku samochodu o wartości nieprzekraczającej 100 000 zł

4. Najem i dzierżawa samochodu osobowego w kosztach uzyskania przychodu

Lp.	Rodzaj samochodu	Do kosztów uzyskania przychodów jest zaliczany:
1	Samochód osobowy będący pojazdem elektrycznym albo napędzanym wodorem o wartości ≤ 225 000 zł	cały czynsz najmu albo dzierżawy
2	Samochód osobowy będący pojazdem elektrycznym albo napędzanym wodorem o wartości > 225 000 zł	czynsz w proporcji, w jakiej kwota 225 000 zł pozostaje do wartości samochodu osobowego będącego przedmiotem umowy najmu albo dzierżawy (ustalonej wraz z kwotą nieodliczonego VAT)*
3	Samochód osobowy spalinowy albo hybrydowy, w którym emisja CO₂ silnika spalinowego < 50 g/km	czynsz w proporcji, w jakiej kwota 150 000 zł pozostaje do wartości samochodu osobowego będącego przedmiotem umowy najmu albo dzierżawy (ustalonej wraz z kwotą nieodliczonego VAT) w przypadku samochodu o wartości przekraczającej 150 000 zł; cały czynsz w przypadku samochodu o wartości nieprzekraczającej 150 000 zł*
4	Samochód osobowy spalinowy albo hybrydowy, w którym emisja CO₂ silnika spalinowego ≥ 50 g/km	czynsz w proporcji, w jakiej kwota 100 000 zł pozostaje do wartości samochodu osobowego będącego przedmiotem umowy najmu albo dzierżawy (ustalonej wraz z kwotą nieodliczonego VAT) w przypadku samochodu o wartości przekraczającej 100 000 zł; cały czynsz w przypadku samochodu o wartości nieprzekraczającej 100 000 zł*

* W przypadku umów zawieranych na okres krótszy niż 6 miesięcy przez wartość samochodu rozumie się wartość przyjętą do celów ubezpieczenia.

Ważne

Obniżone od 1 stycznia 2026 r. limity opłat leasingowych oraz czynszu najmu albo dzierżawy samochodów osobowych mają zastosowanie również do samochodów wziętych w leasing, najem albo dzierżawę przed 1 stycznia 2026 r. W tym przypadku nie ma znaczenia data zawarcia umowy leasingu, najmu albo dzierżawy. Zarówno do samochodów wziętych w leasing, najem albo dzierżawę przed 1 stycznia 2026 r., jak i po tym dniu, podatnik musi stosować nowe limity opłat leasingowych oraz czynszu najmu albo dzierżawy (zob. odpowiedź MF z 17 września 2025 r. na interpelację poselską nr 12100, sygn. odpowiedzi DD2.054.16.2025).

Podstawa prawna

Podstawa prawna:

art. 23 ust. 1 pkt 4, pkt 47a, ust. 5a–5e ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz.U. z 2025 r. poz. 163; ost.zm. Dz.U. z 2025 r. poz. 1366)

art. 16 ust. 1 pkt 4, pkt 49a, ust. 5a–5e ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz.U. z 2025 r. poz. 278; ost.zm. Dz.U. z 2025 r. poz. 1658)

art. 30 ustawy z 2 grudnia 2021 r. o zmianie ustawy o elektromobilności i paliwach alternatywnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2021 r. poz. 2269; ost.zm. Dz.U. z 2024 r. poz. 1853)

Katarzyna Wojciechowska

Pozostało 78% treści

Chcesz uzyskać dostęp? Skorzystaj z bezpłatnego abonamentu

TESTUJ INFORLEX przez 5 dni za darmo!

Zyskasz:

aktualności i zmiany przepisów z zakresu, m.in. podatków, rachunkowości, kadr, płac i ZUS
Dziennik Gazetę Prawną, szkolenia, książki i komentarze ekspertów
czasopisma INFOR m.in. Monitor księgowego, Biuletyn VAT oraz MONITOR prawa pracy i ubezpieczeń

Jeśli już masz abonament Inforlex Zaloguj się

Zobacz także

Szkolenie Zobacz więcej

Co się zmieni w rozliczaniu samochodów od 2026 r.