Czy kary za niezaplanowany postój samochodów są opodatkowane estońskim CIT

PROBLEM

Spółka z o.o. prowadzi działalność gospodarczą w zakresie spedycji i transportu. Od 2025 r. jest opodatkowana estońskim CIT. Zleca transport towarów podwykonawcom. W trakcie realizacji przewozów zdarzają się postoje samochodów. Wynikają z opóźnień, do jakich dochodzi w czasie załadunku albo rozładunku towaru lub z sytuacji losowych, takich jak np. korki, kolizje drogowe lub nieplanowane postoje. Zgodnie z zawartymi umowami podwykonawcy obciążają spółkę karami za postój, wystawiając noty obciążeniowe. Spółka ponosi tego rodzaju kary, gdyż zależy jej na utrzymaniu relacji biznesowych z konkretnymi podwykonawcami oraz chce zagwarantować sobie wykonywanie przez nich kolejnych zleceń. Czy kary za niezaplanowany postój samochodów stanowią wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą spółki, które należy opodatkować estońskim CIT?

RADA

Kary za niezaplanowany postój samochodów nie stanowią wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą spółki. Nie należy ich opodatkowywać estońskim CIT. Szczegóły – w uzasadnieniu.

UZASADNIENIE

Na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 3 updop dochodem podlegającym opodatkowaniu estońskim CIT jest dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą podatnika odpowiada wysokości takich wydatków.

Z przepisów updop nie wynika wprost, jakiego rodzaju wydatki mogą być uznane za dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Ustawodawca nie zdecydował się na sformułowanie w przepisie definicji ani przykładowego katalogu tego rodzaju wydatków. Jak wskazał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 29 sierpnia 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.303.2024.1.RH:

MF (…) Przepisy Rozdziału 6b ustawy o CIT nie zawierają definicji legalnej wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. W związku z powyższym, aby ustalić jakie kategorie wydatków oraz kosztów mieszczą się w zakresie wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, należy odwołać się do znaczenia, jakie posiada niniejsze pojęcie w języku powszechnym. W tym aspekcie warto odnotować, że jedną z immanentnych cech działalności gospodarczej, która wyróżnia ją od innego rodzaju aktywności, jest jej zarobkowy charakter. Zatem za wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą możną uznać m.in. takie wydatki i koszty, które nie są ponoszone w celu osiągnięcia przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. (…)

W przewodniku Ministerstwa Finansów dotyczącego ryczałtu od dochodów spółek z 23 grudnia 2021 r. wskazano z kolei, że za wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą uznaje się:

publicznoprawne wydatki o charakterze sankcyjnym, np. kary, grzywny czy odsetki od nieterminowego uregulowania zobowiązania podatkowego,

wydatki związane z opłatą kar, grzywien orzeczonych w postępowaniu karnym, poniesione przez spółkę produkującą buty.

W przedstawionym stanie faktycznym kary za postój samochodów wykazują związek z działalnością gospodarczą prowadzoną przez spółkę. Nie stanowią również publicznoprawnych wydatków o charakterze sankcyjnym ani innych kar i grzywien, o których mowa w Przewodniku MF. Kary te wynikają ze stosunków cywilnoprawnych łączących spółkę z podwykonawcami usług transportowych i są efektem zawartych z nimi umów. Ponadto decyzja o ponoszeniu przez spółkę tego rodzaju kar wynika z tego, że zależy jej na utrzymaniu relacji biznesowych z konkretnymi podwykonawcami oraz zagwarantowaniu sobie wykonywania przez nich kolejnych zleceń. W związku z tym należy uznać, że kary za postój samochodów, które ponosi spółka, nie stanowią wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą spółki. Wobec tego kary te nie podlegają opodatkowaniu estońskim CIT. Zaprezentowane stanowisko podzielają również organy podatkowe (por. przywołaną wcześniej interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 29 sierpnia 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.298.2024.1.KM).

Marcin Szymankiewicz

doradca podatkowy, autor licznych publikacji podatkowych