Czy należy złożyć informację VAT-26 w związku z wykupem samochodu z leasingu

PROBLEM

RADA

UZASADNIENIE

Podatnikom przysługuje prawo dokonywania pełnych odliczeń od wydatków dotyczących pojazdów samochodowych, w tym od zakupów paliwa, części oraz materiałów eksploatacyjnych.

Ze względu na dokonywanie odliczeń pojazdy dzielą się na:

1) pojazdy samochodowe uprawniające do pełnych odliczeń ze względu na swoje cechy oraz

2) pozostałe pojazdy samochodowe.

SŁOWNICZEK

Pojazd samochodowy – to pojazd samochodowy w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony.

Tylko niektóre pojazdy samochodowe uprawniają do dokonywania pełnych odliczeń ze względu na swoje cechy.

W przypadku większości pojazdów samochodowych (w tym w przypadku samochodów osobowych) dokonywanie pełnych odliczeń jest możliwe, gdy sposób ich wykorzystywania przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną dla tych pojazdów ewidencją przebiegu, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą (art. 86a ust. 1 w zw. z art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a w zw. z art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT).

Takie pojazdy trzeba zgłaszać naczelnikom urzędu skarbowego, składając informacje VAT-26 (art. 86a ust. 12 ustawy o VAT). Jest to w istocie warunek dokonywania pełnych odliczeń od tych pojazdów. Jak stanowi art. 86a ust. 13 ustawy o VAT, w przypadku niezłożenia w terminie informacji VAT-26 uznaje się, że pojazd samochodowy jest wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika dopiero od dnia jej złożenia.

UWAGA!

Gdy informacja VAT-26 zostanie złożona po terminie, uznaje się, że pojazd samochodowy jest wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika dopiero od dnia jej złożenia.

W informacji VAT-26 wskazywane są m.in. data nabycia pojazdu i numer rejestracyjny pojazdu. W przypadku użytkowania samochodu na podstawie umowy leasingu jest to data przyjęcia w używanie, natomiast w przypadku użytkowania samochodu wykupionego z leasingu jest to data wykupu z leasingu. Jak widać, zarówno data nabycia pojazdu, jak i jego numer rejestracyjny mają tutaj kluczowe znaczenie w przypadku dokonywania pełnych odliczeń w zakresie VAT. W tej sytuacji – zwłaszcza ze względu na zmianę numeru rejestracyjnego – konieczne jest ponowne zgłoszenie samochodu osobowego informacją VAT-26. W tym miejscu należy dodać, że nie wszystkie organy podatkowe popierają takie stanowisko. W interpretacji indywidualnej z 25 października 2016 r. (sygn. ITPP2/4512-528/16-1/AD) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy stwierdził, że nie ma konieczności dokonania aktualizacji informacji VAT-26 w sytuacji zmiany numeru rejestracyjnego pojazdu.

Teoretycznie takie ponowne zgłoszenie wymaga złożenia dwóch informacji VAT-26:

• pierwszej jako aktualizacji (w celu wykreślenia z niej samochodu z nieaktualną datą nabycia oraz nieaktualnym numerem rejestracyjnym),
• drugiej jako zgłoszenia (z datą wykupu jako datą nabycia oraz aktualnym numerem rejestracyjnym).

Obecnie obowiązujący wzór informacji VAT-26 nie przewiduje bowiem możliwości aktualizacji danych dotyczących zgłoszonych nią pojazdów. Z wyjaśnień do tej informacji wynika, że w drodze aktualizacji możliwe jest jedynie zgłoszenie daty zmiany wykorzystywania pojazdów, a w konsekwencji usunięcie go z listy pojazdów zgłoszonych informacją VAT-26.

W praktyce w tego typu sytuacjach dopuszcza się składanie jednej tylko informacji VAT-26, będącej jednocześnie aktualizacją oraz zgłoszeniem nowego pojazdu. Jak bowiem czytamy w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 18 lutego 2015 r. (sygn. IPPP1/443-1384/14-4/AS):

(…) w przypadku zmiany numeru rejestracyjnego pojazdu zgłoszonego wcześniej na druku VAT-26, Wnioskodawca powinien ponownie złożyć formularz VAT-26 zaznaczając w części A „Miejsce i cel składania informacji” zarówno poz. 6 „złożenie informacji” oraz poz. 7 „aktualizacja informacji”. W części C „Dane pojazdu samochodowego wykorzystywanego wyłącznie do działalności gospodarczej” należy wpisać poprzednio zgłoszony numer rejestracyjny samochodu (w kolumnie „h” wpisując datę dokonania zmiany), natomiast w kolejnej pozycji umieścić nowy wpis z numerem rejestracyjnym pojazdu po zmianie.

UWAGA!

Część organów podatkowych uważa, że wystąpi konieczność złożenia informacji VAT-26 również wtedy, gdy w trakcie korzystania z pojazdu nastąpi zmiana jego numeru rejestracyjnego, a nie zmieni się sposób wykorzystania.

W ocenie autora w przedstawionej w pytaniu sytuacji również nie znajdą zastosowania przepisy:

• art. 86a ust. 12 ustawy o VAT nakazujący składanie informacji VAT-26 w terminie siedmiu dni od dnia, w którym posiadający pojazd poniosą pierwszy wydatek związany z tymi pojazdami,
• art. 86a ust. 13 ustawy o VAT stanowiący, że w przypadku niezłożenia w terminie informacji VAT-26 uznaje się, że pojazd samochodowy jest wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika dopiero od dnia jej złożenia.

Przepisy te mają zastosowanie tylko w przypadku zgłaszania przez podatnika danego pojazdu samochodowego po raz pierwszy, ewentualnie po wcześniejszym wykorzystywaniu tego pojazdu do celów mieszanych. Kwestia ta nie jest jednak całkowicie oczywista, a jednocześnie nie ma dotyczących jej wyjaśnień organów podatkowych czy orzeczeń sądów administracyjnych.

W konsekwencji ze względów profilaktycznych wskazane jest złożenie formularzy informacji VAT-26, w terminie siedmiu dni, licząc od dnia wykupu z leasingu. Istnieje bowiem ryzyko uznania przez organy podatkowe, że w przypadku wykupu samochodów z leasingu termin ten jednak obowiązuje. Mogą więc Państwo postąpić w dwojaki sposób, a mianowicie złożyć dwa druki informacji VAT-26:

• pierwszy jako aktualizację (w celu wykreślenia z niej samochodu z nieaktualną datą nabycia oraz nieaktualnym numerem rejestracyjnym),

• drugi jako zgłoszenie (z datą wykupu jako datą nabycia oraz aktualnym numerem rejestracyjnym).

Mogą też Państwo postąpić zgodnie z praktyką dopuszczoną przez organy skarbowe, czyli złożyć tylko jedną informację VAT-26, będącą jednocześnie aktualizacją oraz zgłoszeniem nowego pojazdu.

Podstawa prawna:

• art. 86a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – j.t. Dz.U. z 2017 r. poz. 1221; ost.zm. Dz.U. z 2017 r. poz. 60

Tomasz Krywan

doradca podatkowy