Spółka w zasadniczej działalności operacyjnej dostarcza produkty na konkretne zamówienia, realizując na rzecz klientów specjalistyczne projekty, zawiera też umowy dotyczące kompleksowych świadczeń. Spółka zawarła umowę długoterminową w latach 2016-2017, więc zastosowanie miał MSR 11.

W ocenie spółki na podstawie warunków umownych i ogólnych warunków współpracy ma prawo do uzyskania wynagrodzenia za wykonane prace w proporcji, w jakiej zostały wykonane. Spółka przeprowadza analizy umów z tytułu długoterminowych kontraktów i uważa, że w ramach tych umów tworzy aktywo nieposiadające alternatywnego zastosowania i ma prawo do otrzymania zapłaty za świadczenia wykonane do danego dnia. Tym samym spełnia zobowiązanie do wykonania świadczenia w miarę upływu czasu. Do pomiaru stopnia realizacji zobowiązań do wykonania świadczenia z tytułu tych umów stosuje metodę opartą na nakładach, zgodnie z którą ujmuje przychody w oparciu o poniesione koszty w stosunku do całkowitych oczekiwanych nakładów koniecznych do wypełnienia zobowiązania do wykonania świadczenia (tj. jako procentowy stosunek kosztów poniesionych do szacowanych kosztów niezbędnych do zrealizowania zlecenia). Budżety poszczególnych kontraktów podlegają formalnemu procesowi aktualizacji (rewizji) w oparciu o bieżące informacje. Jeśli poniesiony koszt nie jest proporcjonalny do stopnia spełnienia zobowiązania do wykonania świadczenia, to aby lepiej odzwierciedlić stopnie spełnienia zobowiązania, spółka dostosowuje metodę opartą na nakładach w taki sposób, aby ująć wyłącznie te przychody, które odpowiadają poniesionym kosztom.

Podstawą przyjęcia metody opartej na ponoszonych nakładach jest przeświadczenie spółki, że ta metoda najlepiej obrazuje przekazanie odbiorcom dóbr i usług, ponieważ wynagrodzenie za świadczone zobowiązanie i jego wysokość są nierozerwalnie związane z udokumentowanymi nakładami.

Przychody rozpoznawane w miarę upływu czasu w tym przypadku rozpatrywane są proporcjonalnie do ponoszonych nakładów, a spółka dokonuje oceny zgodności poniesionych nakładów z przyjętym budżetem związanym z zobowiązaniem do wykonania świadczenia oraz ocen prawdopodobieństwa osiąg­nięcia planowanego przychodu.

Jeżeli istnieje prawdopodobieństwo, że łączne koszty umowy przekroczą łączne przychody z danego kontraktu, przewidywaną stratę ujmuje się bezzwłocznie jako koszt.

Czy przedstawione rozliczenie jest prawidłowe?