Nabycie własnych udziałów od wspólników celem ich umorzenia, a powstanie przychodu w CIT, sygn. I SA/Kr 2178/11

Organ: Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie

Data: 15 lutego 2012 r.

Sygnatura: I SA/Kr 2178/11

Typ dokumentu: Wyrok

Teza

Wypłata wynagrodzenia w formie bezgotówkowej, dokonywana z tytułu umorzenia udziału w spółce, nie prowadzi do powstania przychodu na gruncie u.p.d.o.p.

Stan faktyczny

Spółka zamierza nabyć udziały od swoich wspólników celem ich umorzenia. Umorzenie odbędzie się stosownie do art. 199 KSH poprzez zmniejszenie kapitału zakładowego. W związku z powyższym spółka zwróciła się do MF z pytaniem, czy wypłata wynagrodzenia w postaci nieruchomości oraz w formie gotówkowej, dokonywana z tytułu umorzenia udziału w spółce, która spowoduje zmniejszenie stanu majątkowego spółki, prowadzi do powstania przychodu w spółce na podstawie u.p.d.o.p. Zdaniem spółki, zdarzenie to jest neutralne podatkowo i nie spowoduje powstania przychodu. MF nie zgodził się z tym stanowiskiem, jego zdaniem należy rozpoznać przychód ze sprzedaży rzeczy lub prawa majątkowego. Nabycie udziałów w celu umorzenia za wynagrodzeniem w postaci nieruchomości jest objęte normą art. 14 ust. 1 u.p.d.o.p. Sąd uchylił zaskarżoną interpretację. MF błędnie ograniczył się do analizy jedynie art. 14 ust. 1 u.p.d.o.p. Podstawę rozstrzygnięcia powinien stanowić art. 12 ust. 4 pkt. 3, który wskazuje, że do przychodu nie zalicza się umorzenia udziałów lub akcji w spółce, w tym kwot otrzymanych z odpłatnego zbycia udziałów na rzecz spółki w celu umorzeniach tych udziałów - w części stanowiącej koszt ich nabycia bądź objęcia. Zdaniem sądu przepis ten stanowi lex specialis w stosunku do katalogu przychodów z ust. 1-3. Wypłata wynagrodzenia za umarzane udziały nie będzie skutkowała powstaniem przychodu z art. 14 ust. 1. Powstanie przychodu musi powodować przesunięcie majątkowe, które jest dokonywane między podatnikami. Przesunięcie to musi spełniać dwie cechy: musi być dokonane w oparciu o tytuł prawny przewidujący ich odpłatne zbycie (np. sprzedaż), a strony transakcji łączy określona umowa, która przewiduje zapłatę ceny. Umorzenie udziału za wynagrodzeniem nie spełnia zdaniem sądu żadnej z wymienionych cech.