Komentarz do PIT 2018 - Art. 25

I. Wprowadzenie

1

[Przesłanki stosowania przepisu] Przepisy art. 25 ustawy o PIT stanowią wyjątek od ogólnej zasady ustalania dochodu, która stanowi, że dochodem ze źródła przychodów jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w danym roku podatkowym. Natomiast komentowany przepis wprowadza władcze określenie dochodu przez organy podatkowe w drodze decyzji administracyjnej w sytuacji wystąpienia przesłanek wskazanych w tym przepisie.

Przesłanką szacowania dochodu jest zawieranie transakcji pomiędzy podmiotami powiązanymi, w których ceny stosowane przez te podmioty (tzw. ceny transferowe) skutkują osiągnięciem nieuzasadnionych korzyści podatkowych, m.in. w postaci zmniejszenia podstawy opodatkowania, niewykazywania dochodów, wykazywania dochodów niższych niż te, które wystąpiłyby w przypadku braku powiązań.

Zgodnie z ogólnymi zasadami ustalania dochodu podstawą jego ustalenia są ewidencje podatkowe - pod warunkiem że są one prowadzone w sposób rzetelny. W przypadku prowadzenia przez podmioty powiązane ksiąg podatkowych w sposób rzetelny ich dochód i tak może być szacowany przez organy podatkowe, jeżeli tylko zawierają oni transakcje z podmiotami powiązanymi, w których stosowane ceny skutkują osiągnięciem nieuzasadnionych korzyści podatkowych.

MF

Szacowanie zysku z udziału w spółce powiązanej: (...) Wnioskodawca planuje utworzenie spółki komandytowej (dalej: Spółka), w której zostanie komandytariuszem. Komplementariuszem w Spółce zostanie osoba prawna - spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka z o.o.), w której prezesem zarządu jest córka Wnioskodawcy. Wnioskodawca wniesie do Spółki wkład pieniężny, natomiast Spółka z o.o. wkład pieniężny oraz wybrane nieruchomości, które będą wykorzystywane w działalności Spółki. Wspólnicy zamierzają ukształtować podział zysku w Spółce niezależnie od wartości wniesionych wkładów. Z uwagi na planowane znacznie większe zaangażowanie pracy w osiągane przychody z działalności Spółki może zdarzyć się, że udział Wnioskodawcy w zysku Spółki będzie znacznie przewyższał udział Spółki z o.o. Niewykluczone, że Wnioskodawca otrzyma ponad 90% udziału w zysku Spółki komandytowej. (...) Z opisu sprawy jasno wynika, że między Wnioskodawcą - osobą fizyczną oraz Spółką z o.o. - osobą prawną, w której prezesem zarządu jest córka Wnioskodawcy, istnieją powiązania o charakterze rodzinnym. Stąd też zawarcie umowy Spółki, która ustala m.in. udziały w zysku poszczególnych wspólników (tu: Wnioskodawcy i Sp. z o.o.) ma miejsce między podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 25 ust. 4 w zw. z art. 25 ust. 5 i 6 ustawy o PIT.