Komentarz do CIT 2018 - Art. 18d

I. Uwagi wstępne

[Ulga na działalność badawczo-rozwojową (B+R) a ulga na nabycie nowych technologii] Ulga na działalność badawczo-rozwojową (dalej także działalność B+R) została wprowadzona 1 stycznia 2016 r. i niejako zastąpiła tzw. ulgę na nabycie nowej technologii. Regulacja poprzednia (w uchylonym art. 18b) pozwalała odliczyć połowę poniesionych wydatków. Zastąpiona ulga dotyczyła technologii:

● kupionych (a niewytworzonych we własnym zakresie),

● oryginalnych, nie mogły być one wcześniej stosowane na świecie (w ciągu pięciu poprzedzających lat), co powinno było być potwierdzone opinią niezależnej jednostki naukowej.

Nowa ulga na prace badawczo-rozwojowe bardziej odpowiada małym i średnim podatnikom niż poprzednia, z której korzystały głównie największe podmioty. Istotne zmiany w stosowaniu obecnej ulgi wprowadzono od 1 stycznia 2018 r. ustawą z 9 listopada 2017 r. o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej (Dz.U. z 2017 r. poz. 2201).

Zobacz też komentarz do art. 18b.

II. Odliczenie od podstawy opodatkowania [art. 18d ust. 1]

[Charakter ulgi] Ulga na działalność B+R polega na możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów podatkowych, które zostały poniesione przez podatnika CIT na działalność badawczo-rozwojową. Wydatki te określane są w ustawie o CIT jako koszty kwalifikowane. Tym samym podatnik CIT, który skorzysta z tej ulgi, wydatki poniesione na działalność B+R:

● ujmuje w kosztach uzyskania przychodów,

● odlicza je od podstawy opodatkowania.

Oznacza to, że wydatki na działalność B+R dwukrotnie zmniejszają obciążenie podatkiem CIT. Wynika to z tego, że ten sam wydatek poniesiony na działalność badawczo-rozwojową zwiększa koszty podatkowe oraz dodatkowo zmniejsza podstawę opodatkowania. Odliczenie od podstawy opodatkowania wartości kosztów kwalifikowanych może nastąpić po pomniejszeniu dochodu o:

a) straty z lat poprzednich,

b) darowizny do wysokości limitu określonego w art. 18 ust. 1 i 1a.