Komentarz do VAT 2022 - Art. 106na

1

[Faktury ustrukturyzowane] Komentowany artykuł rozpoczyna serię dodanych z dniem 1 stycznia 2022 r. artykułów dotyczących faktur ustrukturyzowanych. Są to faktury wystawiane przy wykorzystaniu udostępnionego wzoru za pośrednictwem Krajowego Systemu e-Faktur (zob. art. 2 pkt 32a ustawy o VAT).

2

[Moment wystawienia faktury ustrukturyzowanej] Z art. 106na ust. 1 ustawy o VAT wynika, że fakturę ustrukturyzowaną uznaje się za wystawioną w dniu jej przesłania do Krajowego Systemu e-Faktur. Oznacza to między innymi, że wystawioną w terminie fakturą ustrukturyzowaną będzie faktura, która w terminie wynikającym z przepisów art. 106i ustawy o VAT zostanie przesłana do Krajowego Systemu e-Faktur.

Powiązanie momentu wystawienia faktury ustrukturyzowanej z jej przesłaniem do Krajowego Systemu e-Faktur wyłącza możliwość wystawiania faktur ustrukturyzowanych w okresach niedostępności Krajowego Systemu e-Faktur (np. na skutek awarii). W takich przypadkach podatnikom pozostaje wybór między opóźnieniem wystawienia faktury do momentu przywrócenia dostępności Krajowego Systemu e-Faktur, a wystawieniem faktury w postaci innej niż faktura ustrukturyzowana.

3

[Akceptacja otrzymywania faktur ustrukturyzowanych przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur] O ile wystawianie faktur ustrukturyzowanych nie wymaga akceptacji odbiorcy faktury, to uzyskanie takiej akceptacji jest konieczne, aby faktury ustrukturyzowane mogły być do odbiorcy przesyłane przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur (zob. art. 106na ust. 2 ustawy o VAT). Jeżeli nie wyrazi on takiej akceptacji, faktura ustrukturyzowana powinna mu zostać przesłana w postaci z nim uzgodnionej (zob. art. 106g ust. 3b ustawy o VAT).

Akceptacja otrzymywania faktur ustrukturyzowanych przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur może być przez odbiorcę wyrażona w dowolne formie, gdyż przepisy nie określają wymaganej formy uzyskiwania takiej akceptacji. Co oznacza, że zgoda może być wyrażona ustnie, chociaż ze względów profilaktycznych tej formy akceptacji lepiej w mojej ocenie unikać. Ponadto ze względu na istotne dla nabywców skutki otrzymywania faktur ustrukturyzowanych przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur (szczególny sposób uznawania tych faktur za otrzymane) należy według mnie wykluczyć także dopuszczalność wyrażania takiej akceptacji w sposób dorozumiany (inaczej niż w przypadku akceptacji stosowania faktur elektronicznych).

4

[Otrzymanie faktury przesłanej przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur] Jeżeli faktura ustrukturyzowana (po uzyskaniu akceptacji odbiorcy faktur) jest przesyłana przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur, uznaje się ją za otrzymaną w dniu przydzielenia jej w tym systemie identyfikującego ją numeru (zob. art. 106na ust. 3 ustawy o VAT). W konsekwencji najczęściej już w momencie przydzielenia fakturze takiego numeru powstaje u nabywców prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur przesłanych przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur (zob. art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy o VAT). Także moment przydzielenia przedmiotowego numeru decyduje o okresie, w którym nabywca towaru lub usługi jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego na podstawie faktury korygującej zmniejszającej (zob. art. 86 ust. 19d ustawy o VAT).