Komentarz do PIT 2023 - Art. 23

Przykład

Wspólnik spółki osobowej w 2009 r. wniósł do spółki aportem działkę budowlaną. Jej wartość rynkowa wynosiła wtedy 75 000 zł. Obecnie spółka chce sprzedać tę działkę za 120 000 zł. W takim przypadku sprzedaż działki przez spółkę osobową jest opodatkowana tak jak sprzedaż środka trwałego. Działka budowlana wniesiona aportem do spółki staje się jej środkiem trwałym. Spółka wprowadza działkę do ewidencji środków trwałych. Wartość początkową takiej działki ustalają wspólnicy. Wartość ta nie mogła być jednak wyższa od wartości rynkowej tej działki z dnia wniesienia wkładu (art. 22g ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT w brzmieniu obowiązującym do końca 2010 r.). Od gruntów podatnicy nie dokonują odpisów amortyzacyjnych. Przychodem z działalności gospodarczej są m.in. przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby działalności gospodarczej środków trwałych ujętych w ewidencji środków trwałych. W przedstawionym przypadku sprzedaż działki nastąpi w ramach wykonywania działalności gospodarczej, ponieważ działka należy do majątku trwałego spółki jawnej. W przypadku sprzedaży działki w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą nie ma znaczenia, że od końca roku, w którym nabyto działkę, upłynęło ponad 5 lat. Pomimo upływu tego terminu wspólnicy spółki mają obowiązek rozliczyć podatkowo dochód ze sprzedaży działki w ramach przychodów z działalności gospodarczej. Dochodem ze zbycia środków trwałych jest różnica między uzyskanym przychodem a wartością początkową wykazaną w ewidencji środków trwałych, powiększona o sumę dokonanych odpisów amortyzacyjnych. Jak wcześniej wspomniano, od gruntów nie dokonuje się odpisów amortyzacyjnych. W konsekwencji dochodem ze sprzedaży działki będzie różnica między ceną uzyskaną z jej sprzedaży a wartością początkową tej działki przyjętą w ewidencji środków trwałych.