Świadczenia socjalne na rzecz pracowników a podatki dochodowe

Pracodawcy, w tym będący jednostkami sektora finansów publicznych, często przekazują pracownikom świadczenia o charakterze socjalnym. Choć działalność socjalną prowadzą w trakcie całego roku kalendarzowego, to zazwyczaj największa ilość świadczeń jest wypłacana w okresie letnim, co ma związek z dokonywaniem dopłat do wypoczynku i organizacją imprez integracyjnych dla pracowników i ich rodzin. W tekście omówione zostaną skutki, jakie działalność socjalna wywołuje na gruncie podatku dochodowego zarówno po stronie pracowników, jak i pracodawców.

Przychody pracowników z tytułu świadczeń socjalnych

Co do zasady, z tytułu otrzymywania świadczeń socjalnych pracownicy uzyskują podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym przychody ze stosunku pracy. Jest tak, gdyż za przychody ze stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, w tym między innymi świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych (zob. art. 12 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych; dalej: updof). Nie jest to jednak zasada bezwzględnie obowiązująca - nie wszystkie przekazywane pracownikom świadczenia socjalne generują u nich przychody i nie każdy wygenerowany przychód będzie podlegał opodatkowaniu.

Z punktu widzenia skutków w podatku dochodowym u otrzymujących je pracowników świadczenia socjalne można podzielić na trzy grupy:

1. niegenerujące przychodów,
2. generujące przychody zwolnione od podatku dochodowego,
3. generujące przychody opodatkowane.

Tylko świadczenia, które generują u pracowników przychody opodatkowane, powinny być uwzględniane przy obliczaniu zaliczek na podatek dochodowy od osiąganych dochodów, jak również w sporządzanych po zakończeniu roku informacjach PIT-11. Pozostałe dwa rodzaje świadczeń powinny być przez pracodawców w tym zakresie pomijane.