Czy jednorazowa premia wyliczana na podstawie wskaźnika zysku stanowi koszt podatkowy
PROBLEM
Y sp. z o.o. jest firmą konsultingową. Świadczy usługi dla klientów za pośrednictwem firm współpracujących związanymi ze Spółką umową o współpracę. Firmom współpracującym oprócz miesięcznego wynagrodzenia (wypłacanego na podstawie wystawionej przez nich faktury) przysługuje roczna jednorazowa premia - w razie osiągnięcia przez Spółkę Y w danym roku zysku na określonym poziomie. Jednorazowa premia stanowi odpowiedni procent z zysku. Jednocześnie nie stanowi bezpośredniego podziału zysku - jest kalkulowana w oparciu o osiągnięty przez Spółkę Y poziom zysku za dany rok. Przy czym przy obliczaniu zysku na potrzeby rozliczeń z umowy o współpracy wyłączane są niektóre kategorie kosztów (np. kwoty amortyzacji przedsiębiorstwa, odsetki od pożyczki). Wypłata jednorazowej premii następuje bezpośrednio na podstawie umowy o współpracy (po spełnieniu określonych warunków wypłaty), a nie w drodze uchwały Spółki Y o sposobie podziału zysku za dany rok. Spółka wypłaca dodatkowe wynagrodzenie ze swoich środków obrotowych. Czy taka premia wyliczana na podstawie zysku, ale wypłacana ze środków obrotowych, jest dla Spółki kosztem podatkowym?
RADA
Tak, Spółka może zaliczyć do kosztów podatkowych wydatki poniesione na wypłatę tej jednorazowej premii. Szczegóły - w uzasadnieniu.
UZASADNIENIE
Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kwot wypłacanych tytułem podziału (rozliczenia) wyniku finansowego jednostki (zysku netto) - art. 16 ust. 1 pkt 15a updop. Można jednak uspokoić Państwa Spółkę. Omawiany przepis nie obejmuje sytuacji, w których jednorazowa premia jest oparta jedynie na wskaźniku zysku do określenia wysokości tego wynagrodzenia, a źródłem takiego przysporzenia są środki obrotowe spółki.
Wynika to z tego, że zawarta w art. 16 ust. 1 pkt 15a updop norma prawna dotyczy sytuacji, w których cały zysk Spółki (lub jego część) jest przeznaczany na wypłatę nagród, premii lub na utworzenie funduszu, z którego takie nagrody lub premie są wypłacane innym podmiotom. Innymi słowy, jeżeli część zysku jest przeznaczana na wypłatę nagród, premii lub na utworzenie funduszu, z którego takie nagrody lub premie są wypłacane innym podmiotom, to powinien znaleźć zastosowanie art. 16 ust. 1 pkt 15a updop (a to oznacza, iż takie wynagrodzenie nie byłoby kosztem uzyskania przychodu). Natomiast w sytuacji, w której zysk jest tylko wskaźnikiem do określenia wynagrodzenia, a źródłem tego wynagrodzenia są środki obrotowe, takie wynagrodzenie nie jest objęte normą prawną wskazaną w tym przepisie.
Wypłacone jednorazowe premie stanowią dla Spółki koszty podatkowe w myśl art. 15 ust. 1 updop, gdyż są one definitywne, właściwie udokumentowane oraz zostały poniesione w celu uzyskania, a przynajmniej zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Wypłata tej premii z jednej strony wpływa na zatrzymanie wykwalifikowanych współpracowników, co ma odzwierciedlenie w osiąganych przez nich przychodach, a ponadto ma pozytywny wpływ na kontrahentów i jest czynnikiem motywującym do angażowania się w efektywne wykonywanie pracy, realizację celów wyznaczonych przez Spółkę, co również może przełożyć się na uzyskiwane przez Spółkę przychody.
Podsumowując, Spółka może zaliczyć do kosztów podatkowych wydatki poniesione na wypłatę jednorazowej premii. Zaprezentowane stanowisko akceptują także organy podatkowe (zob. interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 30 maja 2018 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4010.227.2018.1).
Podstawa prawna:
art. 15 ust. 1, art. 16 ust. 1 pkt 15a ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych - j.t. Dz.U. z 2018 r. poz. 1036; ost.zm. Dz.U. z 2018 r. poz. 1291
Marcin Szymankiewicz
doradca podatkowy, praktyk, autor licznych publikacji o tematyce podatkowej
POTRZEBUJESZ POMOCY?