Korekta podatku odliczonego na podstawie prewspółczynnika

Od 1 stycznia 2016 r. jednostki sektora finansów publicznych będące podatnikami VAT, dokonując zakupów towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej działalności gospodarczej jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, obliczają kwoty podatku naliczonego na podstawie tzw. prewspółczynnika. Obliczenia te mają jednak charakter wstępny. Po zakończeniu roku należy dokonać korekty odliczonego podatku z uwzględnieniem prewspółczynnika obliczonego na podstawie ostatecznych danych.

Jednostki zobowiązane do dokonywania korekty

Do dokonania korekty zobowiązane są przede wszystkim jednostki, które w trakcie zakończonego roku obliczały kwoty podatku naliczonego na podstawie prewspółczynnika (względnie jednostki, które zaokrąglały kwoty podatku naliczonego do 0% lub 100% na podstawie art. 86 ust. 2g w zw. z art. 90 ust. 10 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT), a ponadto:

• jednostki, które w jednym z wcześniejszych lat obliczały na podstawie prewspółczynnika kwoty podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług podlegających korekcie rozłożonej w czasie (ewentualnie zaokrąglały kwotę podatku naliczonego do 0% lub 100% na podstawie art. 86 ust. 2g w zw. z art. 90 ust. 10 ustawy o VAT),
• jednostki, w których dopiero w zakończonym roku zaczęły występować zakupy towarów i usług obligujące do stosowania prewspółczynnika.

W przeszłości istniał przepis wyłączający obowiązek dokonywania korekt rocznych, jeżeli różnica między proporcją wstępną stosowaną w trakcie roku a proporcją ostateczną nie przekraczała 2 punktów procentowych. Przepis ten został jednak z dniem 1 kwietnia 2011 r. uchylony i obecnie nie obowiązuje. Powoduje to, że obecnie okoliczność, iż różnica pomiędzy proporcją wstępną a proporcją ostateczną nie przekracza 2 punktów procentowych, nie wyłącza obowiązku dokonywania korekty rocznej podatku odliczonego częściowo. Tym samym okoliczność, że różnica pomiędzy prewspółczynnikiem wstępnym i ostatecznym nie przekracza 2 punktów procentowych, nie wyłącza obowiązku dokonania rocznej korekty kwoty podatku naliczonego odliczonego w trakcie roku z uwzględnieniem prewspółczynnika.