Jak składać informacje o schematach podatkowych – objaśnienia MF

Minister Finansów opublikował objaśnienia podatkowe. Dotyczą one stosowania przepisów związanych z obowiązkiem przekazywania do Szefa Krajowej Administracji Skarbowej informacji o schematach podatkowych (ang. Mandatory Disclosure Rules - tzw. przepisy MDR).

Od 1 stycznia 2019 r. do Ordynacji podatkowej w Dziale III dodano art. 86a - 86o, tj. nowy Rozdział 11a - Informacje o schematach podatkowych. Celem objaśnień MF jest wyjaśnienie niezbędnych pojęć z zakresu nowych regulacji i przedstawienie sposobu postępowania dla prawidłowego spełnienia obowiązków informacyjnych o schematach podatkowych. Minister Finansów uznał, że pisemne przedstawienie kierunku interpretacji tych przepisów jest istotne o tyle, że przepisy MDR nie występowały dotychczas w polskim systemie podatkowym. Niepokojące jest jednak, że 16 artykułów dodanych do Ordynacji podatkowej wymagało przygotowania objaśnień o objętości ponad 100 stron. Skoro MF uznał, że literalna treść przepisów Ordynacji jest tak skomplikowana, iż wymaga aż tylu objaśnień, to stosowanie tych przepisów w praktyce może się okazać niezwykle dużym wyzwaniem. Co więcej, już na wstępie MF poinformował, że objaśnienia mogą być w przyszłości uzupełniane o nowe zagadnienia i komentarze.

Sankcje za niewypełnianie obowiązków informowania o schematach podatkowych

Należy zauważyć, że regulacje MDR są powiązane z sankcjami w przepisach m.in. KKS w przypadku:

1) niewywiązania się z obowiązków informacyjnych lub wywiązania się po terminie,

2) posługiwania się unieważnionym numerem NSP.

Karze grzywny do 720 stawek dziennych podlega ten, kto wbrew obowiązkowi:

1) nie przekazuje właściwemu organowi informacji o schemacie podatkowym albo przekazuje informacje po terminie,

2) nie przekazuje właściwemu organowi danych dotyczących podmiotów, którym udostępniono standaryzowany schemat podatkowy albo przekazuje je po terminie,

3) będąc korzystającym, nie składa w terminie deklaracji podatkowej za okres korzystania ze schematu podatkowego lub osiągnięcia korzyści podatkowej informacji o schemacie podatkowym (art. 86j § 1 Ordynacji podatkowej),

4) nie informuje pisemnie podmiotu obowiązanego do przekazania schematu podatkowego o tym obowiązku lub robi to po terminie,

5) nie przekazuje podmiotowi obowiązanemu do przekazania schematu podatkowego danych dotyczących schematu podatkowego lub robi to po terminie (art. 86f § 1 Ordynacji podatkowej),

6) nie informuje pisemnie podmiotów obowiązanych do przekazania informacji o schemacie podatkowym o tym, że nie przekaże informacji o schemacie podatkowym lub robi to po terminie;

7) nie występuje do podmiotu zlecającego czynności z odrębnym pismem o przekazanie mu pisemnego oświadczenia, że uzgodnienie nie stanowi schematu podatkowego, lub robi to po terminie.

W przypadku posługiwania się unieważnionym numerem NSP sprawca podlega karze grzywny do 240 stawek dziennych.

Karą za wskazane przestępstwa skarbowe jest kara grzywny w stawkach dziennych. Wymierzając karę grzywny, sąd określa liczbę stawek oraz wysokość stawki dziennej. Najniższa liczba stawek dziennych, jaka może być wymierzona za wskazane przestępstwa skarbowe, wynosi 10, a najwyższa 720 stawek dziennych. Ustalając stawkę dzienną, sąd bierze pod uwagę dochody sprawcy, jego warunki osobiste, rodzinne, stosunki majątkowe i możliwości zarobkowe. Stawka dzienna nie może być niższa od jednej trzydziestej części minimalnego wynagrodzenia ani też przekraczać jej czterystukrotności. Wysokość minimalnego wynagrodzenia w 2019 r. to 2250 zł.

Zatem w 2019 r. stawka dzienna waha się w granicach: od 75 zł do 30 000 zł, natomiast kara grzywny waha się w granicach: od 750 zł do 21,6 mln zł. W wypadku mniejszej wagi w powyższych przypadkach sprawca podlega karze grzywny za wykroczenie skarbowe.

UWAGA!

W 2019 r. kara grzywny za przestępstwo skarbowe, m.in. za naruszenie obowiązków informacyjnych MDR, waha się w granicach: od 750 zł do 21,6 mln zł.

Korzystną dla podatników informacją jet to, że w objaśnieniach z 31 stycznia 2019 r. Minister Finansów zobowiązał się, że:

- opóźnione wykonanie obowiązków informacyjnych - nie później niż do 28 lutego 2019 r., nie będzie karane sankcjami z kodeksu karnego skarbowego

- opóźnione wykonanie obowiązków informacyjnych w okresie od 1 marca do 30 kwietnia 2019 r., będzie sankcjonowane, ale jako przypadek mniejszej wagi.

UWAGA!

W okresie luty - kwiecień 2019 r. opóźnienia w przekazywaniu informacji o schematach podatkowych nie będą karane lub będą traktowane jako przypadki mniejszej wagi.

Objaśnienia podatkowe a ochrona podatnika

Objaśnienia MF z 31 stycznia 2019 r. to ogólne wyjaśnienia przepisów prawa podatkowego dotyczące stosowania przepisów dotyczących informowania o schematach podatkowych. Objaśnienia podatkowe mają szczególny status. Są one wydawane na podstawie art. 14a § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej. Zastosowanie się przez podatnika do objaśnień podatkowych powoduje objęcie go ochroną przewidzianą w art. 14k-14m tej ustawy (art. 14n § 4 Ordynacji podatkowej). Oznacza to, że podatnik, który zastosował się do objaśnień, nie poniesie negatywnych konsekwencji podatkowych, w przypadku gdy jego rozliczenia - zgodne z objaśnieniami - okażą się nieprawidłowe. Podatnik, który postępował zgodnie z objaśnieniami, nie zapłaci zaległego podatku, a ponadto nie wszczyna się wobec niego postępowania w sprawach o przestępstwa skarbowe lub wykroczenie skarbowe, a postępowanie wszczęte w tych sprawach umarza się oraz nie nalicza się odsetek za zwłokę.

PODSTAWA PRAWNA:

• art. 86a-86o ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa - j.t. Dz.U. z 2018 r. poz. 800; ost.zm. Dz.U. z 2019 r. poz. 60

• art. 80f ustawy z 10 września 1999 r. - Kodeks karny skarbowy - j.t. Dz.U. z 2018 r. poz. 1958; ost.zm. Dz.U. z 2018 r. poz. 2354

Źródło: Objaśnienia podatkowe z dnia 31 stycznia 2019 r. Informacje o schematach podatkowych (MDR)

Ewa Sławińska

prawnik, redaktor naczelna „MONITORA księgowego”

UWAGA! „Informacje o schematach podatkowych (MDR) - objaśnienia podatkowe z 31 stycznia 2019 r.” zostały załączone do bieżącego numeru i są dostępne na www.inforlex.pl/ewydania