Jak rozliczyć koszt wzmocnienia posadzki w związku z montażem maszyny

PROBLEM

RADA

UZASADNIENIE

W przedstawionej sytuacji wykonanie nowej, mocniejszej posadzki jest ściśle związane z nabyciem maszyny, która stanowi środek trwały w prowadzonej przez Pana firmie. Jednocześnie wykonanie tej posadzki ma charakter modernizacji, która spowodowała wzrost wartości użytkowej hali, a wydatki poniesione na ten cel przekroczyły 10 000 zł. W związku z tym ma Pan wątpliwość, czy poniesione wydatki powinny zwiększać wartość początkową budynku (jako jego ulepszenie) - stosownie do treści art. 22g ust. 17 updof, czy też powinny zwiększać wartość początkową nabytej maszyny - stosownie do treści art. 22g ust. 3 updof. Odpowiedź na to pytanie zależy od tego, czy wykonane prace wynikały ze specyficznych potrzeb związanych z nabyciem tej konkretnej maszyny czy też miały charakter uniwersalny.

Z przedstawionego przez Pana stanu faktycznego można wnioskować, że decyzja o wzmocnieniu posadzki była bezpośrednio związana z zakupem maszyny i wymaganiami technicznymi jej posadowienia, czyli przygotowaniem jej do używania. Jeżeli zatem wzmocnienie posadzki zostało wykonane pod kątem specyficznych potrzeb montowanej maszyny (innych niż odpowiednia nośność posadzki), koszt wzmocnienia posadzki należy uznać za element jej wartości początkowej. W przeciwnym razie o koszt wzmocnienia posadzki należy powiększyć wartość początkową hali jako środka trwałego.

Podobne stanowisko zajmują też organy podatkowe. Przykładowo, kwestią wymiany podłoża w związku z zakupem specjalistycznej maszyny zajął się Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z 1 grudnia 2010 r., sygn. ITPB1/415-869/10/PSZ. Interpretacja ta dotyczyła stanu faktycznego, w którym było konieczne przygotowanie podłoża do specyficznych potrzeb montowanej maszyny. Przygotowanie to polegało na wycięciu otworu o określonej głębokości i wymiarach oraz pasów w posadzce, co było podyktowane wymaganiami technicznymi posadowienia tej maszyny wskazanymi przez jej producenta. Jeżeli więc taka sytuacja ma miejsce w przypadku opisanym w pytaniu, koszt wzmocnienia posadzki powinien zwiększać wartość początkową maszyny.

Podstawa prawna:

• art. 22g ust. 1 pkt 1 oraz art. 22g ust. 3 i 17 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - j.t. Dz.U. z 2018 r. poz. 1509; ost.zm. Dz.U. z 2019 r. poz. 1018

Tomasz Krywan

prawnik, doradca podatkowy, właściciel kancelarii doradztwa podatkowego

Czytaj także: „Jak rozliczyć wydatek na przedłużoną gwarancję na nabyte maszyny i urządzenia” na stronie e-wydania „Mk” - www.inforlex.pl/ewydania