Split Payment w usługach budowlanych od 1 listopada 2019 r.

Usługi budowlane od 1 listopada 2019 roku zostaną obligatoryjnie objęte Mechanizmem Podzielonej Płatności. Obowiązkowy MPP ma zastąpić mechanizm odwrotnego obciążenia, w usługach wymienionych w załączniku nr 14 do ustawy o VAT.

1. Obligatoryjny MPP w usługach budowlanych

Obligatoryjnym reżimem split payment od 1 listopada 2019 r. zostanie objęta m.in. branża budowlana. Co do zasady w tym zakresie obowiązkowy MPP ma zastąpić usługi objęte wcześniej mechanizmem odwrotnego obciążenia, wymienione w załączniku nr 14 do ustawy o VAT. Przepisy te obowiązywały od 1 stycznia 2017 r. i - zdaniem resortu finansów - nie spełniały swojej funkcji w zakresie uszczelniania systemu podatkowego. Zostają więc uchylone z dniem 1 listopada 2019 r.

1.1. Rodzaje usług budowlanych objętych MPP

Zasadnicza zmiana polega na tym, że od listopada 2019 r. podmioty świadczące usługi budowlane będą wystawiać faktury z podatkiem VAT (dotychczas podwykonawcy nie naliczali VAT na fakturach), natomiast usługobiorcy będą zobowiązani do zapłaty tych faktur w MPP (dotychczas rozliczali VAT należny i naliczony w swojej deklaracji). Podatek VAT przed zmianą przepisów nie był w ogóle elementem płatności - ani między kontrahentami, ani do urzędu skarbowego. Rozliczenie to było neutralne dla usługobiorcy (VAT należny i naliczony wykazywany w jednej deklaracji VAT), chyba że nie wykazał on podatku należnego w terminie i korektę składał po upływie 3 miesięcy. Wówczas podatek naliczony ujmowany był "na bieżąco", co skutkować mogło zapłatą odsetek za zwłokę (art. 86 ust. 10b pkt 3 w zw. z ust. 10i ustawy o VAT - zasada ta jest jednak kwestionowana przez sądy administracyjne jako niezgodna z unijną zasadą neutralności i proporcjonalności; problem ten przestanie istnieć w odniesieniu do usług budowlanych, pozostanie jednak aktualny przy zakupach towarów i usług dokonywanych od podmiotów zagranicznych).

Po wprowadzeniu zmian usługi budowlane objęte obowiązkowym MPP będą wymienione w poz. 98-144 załącznika nr 15 do ustawy o VAT. Zakres robót budowlanych w załączniku nr 15 pokrywa się z zakresem usług objętych poprzednio odwrotnym obciążeniem, czyli wymienionych w załączniku nr 14 do ustawy o VAT. Usługi te nadal będą klasyfikowane według określonego grupowania PKWiU.