Komentarz do VAT 2021 - Art. 113

Komentarz do zmian od 1 stycznia 2021 r.

[Wyłączenie stosowania zwolnienia podmiotowego] Przepisy art. 113 ustawy o VAT określają tzw. zwolnienie podmiotowe. Zwolnienie to obejmuje sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł.

Nie wszyscy podatnicy mogą korzystać ze zwolnienia podmiotowego. Przepisy art. 113 ust. 13 ustawy o VAT wymieniają podatników, którzy ze zwolnienia tego nie mogą korzystać. W treści tych przepisów dokonane zostały z początkiem 2021 r. drobne zmiany, z których jednak tylko jedna miała charakter merytoryczny. Pozostałe zmiany były związane z „przełożeniem” objętych tą regulacją grupowań PKWiU z 2008 r. na PKWiU z 2015 r. i nie wpłynęły na zakres stosowania wyłączeń.

Z nowego brzmienia art. 113 ust. 13 lit. g ustawy o VAT wynika bowiem, że od 1 stycznia 2021 r. ze zwolnienia podmiotowego nie mogą korzystać nie tylko – jak rzecz się miała dotychczas – podatnicy dokonujący dostaw części do pojazdów samochodowych i motocykli, ale również podatnicy dokonujący dostaw akcesoriów do pojazdów samochodowych i motocykli.

Przykład

Podatnik prowadzący działalność w zakresie sprzedaży akcesoriów do pojazdów samochodowych i motocykli (bez dokonywania dostaw części do nich) korzystał w 2020 r. ze zwolnienia podmiotowego. Z chwilą dokonania pierwszej takiej dostawy w 2021 r. podatnik ten utraci prawo do korzystania z tego zwolnienia.

Komentarz 2020

I. Uwagi wstępne

1

Przez wiele lat komentowany artykuł określał zwolnienie o charakterze podmiotowym, które w konsekwencji było nazywane zwolnieniem podmiotowym. Teoretycznie z dniem 1 stycznia 2014 r. zwolnienie to utraciło podmiotowy charakter, gdyż obecnie obejmuje ono nie tyle podatników, co sprzedaż podatników. W związku z tym, że jest to jednak cała sprzedaż podatnika, zwolnienie to de facto obejmuje podatników. W istocie zatem zwolnienie, o którym mowa, nadal ma charakter podmiotowy. W konsekwencji wciąż uzasadnione jest nazywanie go zwolnieniem podmiotowym.