Interpretacja indywidualna z dnia 5 stycznia 2021 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT2.4011.684.2020.2.ŁS

Opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką.

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 1, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 21 września 2020 r. (data wpływu 25 września 2020 r.), uzupełnionym w dniu 23 grudnia 2020 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 25 września 2020 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniu 23 grudnia 2020 r., o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca od dnia 19 lutego 2018 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej pod firmą ……….. której przedmiotem jest działalność związana z oprogramowaniem. Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT). Wnioskodawca rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów na zasadach ogólnych. W ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej od dnia 22 lutego 2018 r. współpracował on ze szwedzką Spółką ……….. - dalej jako „Spółka”, na podstawie zawartej umowy ramowej. Wnioskodawca zgodnie z ww. umową wykonywał zadania programistyczne w celu ulepszenia, rozszerzenia i utrzymania produktu - oprogramowania Spółki. Wnioskodawca jest programistą i osobiście tworzy aplikacje webowe. Wnioskodawca zatem tworzył programy komputerowe - utwory chronione w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawca nie korzystał z wyników czyjejś działalności twórczej, jednakże używał otwartych, bezpłatnych i ogólnie dostępnych bibliotek jako narzędzi do programowania. Wnioskodawca świadczył usługi zdalnie, na terenie Polski. Wnioskodawca nie pozostawał pod bezpośrednim kierownictwem Spółki, miał dowolność w wyborze miejsca i czasu wykonywania usług. Wnioskodawca działał jako wolny i niezależny wykonawca. Wnioskodawca był i jest członkiem zespołu programistów, jednak każdy z programistów odpowiada za inne zadania. Wnioskodawca wykonywał czynności i tworzył ww. aplikacje webowe - kody do nich samodzielnie. Tworzone przez Wnioskodawcę utwory były i są wynikiem jego własnej i twórczej działalności. Wnioskodawca był i jest autorem utworów oraz właścicielem autorskich praw majątkowych do tych utworów. Na mocy zawartej umowy ramowej Wnioskodawca przenosił całość autorskich praw majątkowych na Spółkę, wraz z prawami zależnymi. Wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych do ww. utworów było skalkulowane w wynagrodzeniu określonym w umowie z tytułu jej wykonania. Autorskie prawa majątkowe do wytworzonych przez Wnioskodawcę utworów były przenoszone na Spółkę po ich stworzeniu. Wnioskodawca uzyskiwał zatem dochód z przenoszenia autorskich praw majątkowych do wytworzonych utworów. Projekt w którym uczestniczył Wnioskodawca jest projektem wewnętrznym Spółki i w ramach niego tworzona była aplikacja webowa, która ma umożliwić kontakt autorów lub właścicieli artykułów branżowych z potencjalnymi odbiorcami. Wnioskodawca pracował nad innowacyjnym podejściem do dostarczania artykułów do systemu poprzez zautomatyzowanie tego procesu. Artykuły są pobierane automatycznie w ustalonych odstępach czasu ze źródeł podanych przez właścicieli, osoby uprawnione do tych źródeł. Docelowo miała to być platforma łącząca użytkowników w kasty/grupy zainteresowań. Wnioskodawca na bieżąco powiększał zasób swojej wiedzy dokształcając się - codziennie śledził najnowsze artykuły branżowe, brał udział w kursach i szkoleniach, jak również czytał literaturę branżową. Wnioskodawca śledził w mediach społecznościowych największe gwiazdy web developmentu. Programy komputerowe były wytwarzane na rzecz ww. Spółki przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Niego działalności gospodarczej i były rezultatem Jego własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji, stanowią utwory podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Mając na uwadze powyższe wskazać trzeba, iż Wnioskodawca w ramach swojej działalności wytwarza programy komputerowe dla Spółki bezpośrednio przez działalność o charakterze twórczym, prowadzoną w sposób systematyczny tj. metodyczny i uporządkowany, stale poszerzając zasoby swojej wiedzy bądź też bazując na wiedzy dotychczasowej do tworzenia nowych zastosowań. Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług). Efekty samodzielnej działalności Wnioskodawcy, w ramach zespołu programistów są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w jego praktyce gospodarczej lub są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Wnioskodawca zatem prowadził działalność badawczo-rozwojową, która jest przez Niego prowadzona od początku współpracy z ww. Spółką. Utwory - programy komputerowe są tworzone przez Wnioskodawcę w ramach tej działalności badawczo-rozwojowej. Ponieważ, jak wskazano powyżej, Wnioskodawca przenosił na Spółkę w ramach zawartej umowy całość autorskich praw majątkowych do wytwarzanych w omówiony sposób programów komputerowych, Wnioskodawca osiągał dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnione w cenie sprzedaży produktu lub usługi. W związku z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością na rzecz Spółki a polegającą na tworzeniu programów komputerowych Wnioskodawca ponosił wydatki takie jak: zakup laptopa czy pendrive. Powyższe urządzenia służyły wytwarzaniu kodu, testowaniu oraz zapisywaniu wykonanych prac przez Wnioskodawcę. Bez ww. sprzętu Wnioskodawca nie miałby technicznej możliwości wykonania powierzonych mu czynności. Powyższe opłaty są bezpośrednimi kosztami koniecznymi do fizycznego świadczenia usług dla Zleceniodawcy - fizycznego tworzenia na jego rzecz oprogramowania. Wnioskodawca jest w stanie przyporządkować konkretną wartość kosztów, o których mowa we wniosku do wytworzenia, ulepszenia i rozwoju konkretnego prawa własności intelektualnej - programu komputerowego. Mając na uwadze obowiązujące od dnia 1 stycznia 2019 r. regulacje IP Box, Wnioskodawca chciałby skorzystać z przepisów art. 30ca i art. 30cb ustawy o PIT, które umożliwiają zastosowanie 5% stawki opodatkowania odnośnie do dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego (art. 30ca ust. 1 i ust 2 pkt 8 ustawy o PIT). W konsekwencji, Wnioskodawca zamierza rozliczyć dochód uzyskany z autorskiego prawa do programu komputerowego w ramach opisanej współpracy ze zleceniodawcą z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%. Jednocześnie Wnioskodawca oświadcza, że posiada i prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o PIT ewidencję, pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT przypadających na każde wyżej wymienione prawo i zapewniającą określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych, obejmującą wydatki od początku realizacji działalności badawczo-rozwojowej zmierzającej do wytworzenia rozwinięcia lub ulepszenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, do końca danego miesiąca kalendarzowego, poprzez narastające ujęcie wydatków w odniesieniu do poszczególnych zadań. Ewidencja jest prowadzona na bieżąco od stycznia 2019 r. (albowiem wówczas weszły w życie przepisy nakładające taki obowiązek na Wnioskodawcę) i obejmuje ona okres od początku działalności badawczo-rozwojowej, która zmierzała do wytworzenia kwalifikowanego IP, zawiera comiesięczne zestawienie dokumentów, które potwierdzają poniesione wydatki dotyczące projektu kwalifikowanego IP na koniec danego miesiąca. Do składania wniosków o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej w tym zakresie zachęca podatników Ministerstwo Finansów w pkt 75 „Objaśnień podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP Box”. Ze względu bowiem na dynamikę zmian w budowie i funkcjonowaniu programów komputerowych, a także ze względu na brak wykształconej praktyki stosowania przepisów o IP Box w tej materii, ogólne objaśnienia podatkowe nie stanowią adekwatnej instytucji prawnej zapewniającej ochronę prawnopodatkową dla Wnioskodawcy. W uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, że prowadzona przez Niego działalność związana z wytwarzaniem, rozwianiem i ulepszaniem oprogramowania jest działalnością twórczą obejmującą prace rozwojowe tj. obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług - zgodnie z definicją art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Jak wskazano powyżej Wnioskodawca prowadzi działalność związaną z wytwarzaniem, rozwianiem i ulepszaniem oprogramowania, która jest działalnością twórczą obejmującą prace rozwojowe a nie badania naukowe. Działalność Wnioskodawcy opisana we wniosku jest działalnością prowadzoną bezpośrednio przez Wnioskodawcę i w ramach jego działalności badawczo-rozwojowej w celu wytworzenia nowych, ulepszonych produktów, procesów lub usług oferowanych w jej działalności. Laptop oraz pendrive są wykorzystywane wyłącznie do działalności badawczo-rozwojowej opisanej we wniosku i nie są to środki trwałe w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. Zmiany wprowadzane przez Wnioskodawcę do rozwijanego/ulepszanego oprogramowania nie mają charakteru rutynowych, okresowych zmian. Autorskie prawa do programu komputerowego jako całości w okresie dokonywania przez Wnioskodawcę rozwijania/ulepszania przysługują Spółce lub jej klientowi. Wnioskodawca natomiast jest autorem i właścicielem rozwinięć, do których autorskie prawa majątkowe są następnie przenoszone na Spółkę. Rozwinięcia te są przyłączane do istniejącego oprogramowania. Rozwijanie i ulepszanie programu komputerowego dokonywane jest na podstawie umowy zawartej przez Wnioskodawcę ze Spółką i odbywa się na zlecenie właściciela takiego produktu. W wyniku rozwijania oprogramowania powstają samodzielne programy komputerowe podlegające ochronie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi z dnia 15 lipca 2019 r. pojęcie „program komputerowy” nie powinno być rozumiane wąsko, lecz szeroko. Program komputerowy obejmuje więc również jego funkcje składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs.