Interpretacja indywidualna z dnia 18 stycznia 2021 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT3.4011.756.2020.2.AW

Opodatkowanie IP BOX.

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm). Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 15 grudnia 2020 r. (data wpływu 15 grudnia 2020 r.) – uzupełnionym w dniu 9 stycznia 2021 r. (data wpływu) – o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 15 grudnia 2020 r. wpłynął do tutejszego organu wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową. Wniosek został uzupełniony w dniu 9 stycznia 2021 r. (data wpływu).

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca od dnia 1 grudnia 2014 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, której przeważającym przedmiotem jest działalność związana z oprogramowaniem. Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca rozlicza się w oparciu o podatkową księgę przychodów i rozchodów. Jednocześnie, na potrzeby skorzystania z preferencyjnego opodatkowania wg stawki 5% podatku dochodowego od osób fizycznych (tzw. IP Box), prowadzi na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję zgodnie z wymogami określonymi w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Od dnia 2 stycznia 2019 r., na podstawie umowy, Wnioskodawca świadczy na terenie Polski na rzecz S. Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w W. (dalej zwaną „Spółką”) usługi programistyczne. W ramach świadczonych usług zajmuje się całościowym tworzeniem oprogramowania komputerowego, począwszy od tworzenia interfejsu użytkownika poprzez protokół łączenia się z urządzeniami mobilnymi, aż po konfigurację systemu oraz sprzętu, na którym oprogramowanie ma być stosowane. Jego czynności polegają głównie na tworzeniu kodu źródłowego i nowych funkcjonalności. Pracując w zespołach projektowych, Wnioskodawca współtworzy dwa programy komputerowe: 1) oprogramowanie do systemu multimedialnego dla pasażerów tylnych siedzeń oraz 2) oprogramowanie służące do tworzenia w sposób uproszczony różnego rodzaju aplikacji na urządzeniach o ograniczonych zasobach (mikrokontrolerach). Oprogramowanie jest dedykowane do samochodów osobowych i umożliwia pasażerom siedzącym na tylnych siedzeniach zdalną obsługę za pomocą telefonu komórkowego ekranu wbudowanego w zagłówek przedniego fotela. Stanowi ono nowoczesną i innowacyjną na skalę światową aplikację. Oryginalność tworzonego przez Wnioskodawcę systemu multimedialnego objawia się w nowatorskim podejściu do konsumowania treści, tj. możliwości przesyłania treści z telefonu komórkowego na ekran zamontowany w zagłówku fotela, bez konieczności jego obsługi za pośrednictwem wbudowanego komputera samochodowego. Jego zastosowanie w wyposażeniu samochodu osobowego sprawia, że dzięki możliwości zapewnienia w nieskomplikowany sposób rozrywki pasażerom siedzącym na tylnej kanapie, pojazd znacznie zwiększa swoją atrakcyjność i może stać się produktem luksusowym. Oprogramowanie służące do tworzenia w sposób uproszczony różnego rodzaju aplikacji na mikrokontrolerach oferuje swoim użytkownikom końcowym zestaw przenośnych bibliotek i narzędzi programistycznych, przy pomocy których mogą oni w ułatwiony sposób tworzyć dalsze programy komputerowe bądź jego elementy. Jego innowacyjność polega na tym, że użytkownicy końcowi mogą projektować dalsze, bardziej złożone aplikacje, wykorzystując do tego gotowe elementy, które oferuje oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę. Jest to nowoczesne rozwiązanie, które wspomaga proces projektowania i implementowania aplikacji dedykowanych dla systemów wbudowanych. Jego użycie stanowi istotne skrócenie czasu potrzebnego do wytworzenia dalszego wyspecjalizowanego oprogramowania, a także zmniejszenie nakładów kadrowo-finansowych przeznaczonych na ten cel. Oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę jest wykorzystywane przez producentów z wielu różnych branż m.in. producentów samochodów, sprzętu medycznego, systemów do hal produkcyjnych, sprzętu muzycznego, systemów jachtowych czy tzw. technologii do noszenia (smart zegarki, inteligentna biżuteria itp.). Jest to produkt nowoczesny i wnoszący obiektywnie nową wartość polegającą na usprawnieniu procesów w działalności użytkowników końcowych tego oprogramowania. Wskazane powyżej oprogramowanie stanowi odrębne programy komputerowe, rozumiane jako zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu, które jak utwory literackie podlegają ochronie prawnej z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawcy, jako współtwórcy, przysługuje całość autorskich praw do tworzonych ww. programów, w tym całość majątkowych praw autorskich, które to prawa Wnioskodawca przenosi na Spółkę. Zgodnie bowiem z umową łączącą Wnioskodawcę ze Spółką, przenosi on na nią wszystkie majątkowe prawa autorskie do utworów powstałych w związku z wykonywaniem umowy, na terytorium całego świata, na wszystkich polach eksploatacji znanych stronom w dacie zawarcia umowy, włączając pola eksploatacji wymienione w art. 50 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych oraz w przypadku programów komputerowych, pola eksploatacji wymienione w art. 74 ust. 4 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Z tytułu wykonywanych usług programistycznych Wnioskodawca wystawia na rzecz Spółki faktury dokumentujące wysokość wynagrodzenia. Kwoty wyszczególnione na fakturach uwzględniają wynagrodzenie z tytułu przeniesienia na rzecz Spółki praw autorskich do wytworzonego oprogramowania. Odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonywanie przez Wnioskodawcę czynności w ramach umowy ze Spółką ponosi sam Wnioskodawca. Zlecone Wnioskodawcy na podstawie umowy czynności nie są wykonywane pod kierownictwem Spółki, a miejsce i czas pracy nie są mu wyznaczone. Wnioskodawca, świadcząc usługi programistyczne, ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Wnioskodawca, w ramach swojej działalności, łączy i wykorzystuje szeroko rozumianą wiedzę z zakresu nauk informatycznych i umiejętności programistycznych. Do programowania wykorzystuje różnorodne narzędzia programistyczne m.in. języki programowania takie jak (…) oraz kompilatory (…). Ze względu na wielość i różnorodność czynności realizowanych przez Wnioskodawcę nie mają one charakteru rutynowego. Wnioskodawca w zakresie realizowanej przez siebie części oprogramowania, tworzy rozwiązania od podstaw. Wymaga to od niego kreatywności i indywidualnego podejścia. Wnioskodawca tworzy programy komputerowe w oparciu o własne, autorskie pomysły, stosując się jedynie do funkcjonalnych wytycznych swojego klienta i określonych przez niego parametrów dotyczących interfejsu użytkownika, np. sposobu obsługi danego oprogramowania przez użytkownika końcowego, jego zewnętrznej szaty graficznej, sposobu przejścia pomiędzy poszczególnymi widokami itd. Wnioskodawca tworzy oprogramowanie w ramach projektów, którym są wyznaczone konkretne zadania i cele do osiągnięcia. W każdym projekcie narzucony jest harmonogram czasowy prac, który określa poszczególne etapy projektu i szacowany czas ich realizacji.