Interpretacja indywidualna z dnia 21 kwietnia 2021 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.37.2021.2.LS

Preferencyjne opodatkowanie całości dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej.

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 19 stycznia 2021 r. (data wpływu 19 stycznia 2021 r.) uzupełnione pismem z 25 marca 2021 r. (data nadania 25 marca 2021 r., data wpływu 25 marca 2021 r.) w odpowiedzi na wezwanie tut. Organu z 17 marca 2021 r. Nr 0114-KDIP3-1.4011.37.2021.1.LS (data doręczenia 18 marca 2021 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box) – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 19 stycznia 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest rezydentem polskim i prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą rozliczając się za pomocą księgi przychodów i rozchodów. Dochody swoje podatkuje podatkiem liniowym. Działa on w branży informatycznej i głównym przedmiotem jego działalności jest tworzenie i rozwój nowoczesnego oprogramowania oraz jego elementów składowych, które następnie są sprzedawane jego Kontrahentom w ramach świadczonych na ich rzecz usług, na podstawie odpowiednich umów współpracy. Przedmiotowa działalność Wnioskodawcy dotyczy wytwarzania, rozwijania oraz ulepszania programów komputerowych (tj. Oprogramowanie, części Oprogramowania), które według art. 1 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych są utworami. Wnioskodawca w ramach swojej działalności gospodarczej wykonuje czynności: a. w zakresie wytwarzania Oprogramowania, przykładowo w postaci tworzenia kodu źródłowego; b. w zakresie wytwarzania części Oprogramowania, w wyniku rozwijania lub ulepszania określonego programu komputerowego. W tym miejscu należy wskazać, że Wnioskodawca tworzy i rozwija kilka rodzajów programów komputerowych lub ich części, jednakże z uwagi na tożsamość podejmowanych czynności do jego tworzenia i rozwoju na potrzeby niniejszego wniosku będzie stosowane łączne określenie „Oprogramowanie” do wszystkich rodzajów programów komputerowych oraz z uwagi na świadczenie usług dla kilku klientów, na potrzeby niniejszego wniosku będzie stosowanie łącznie określenie „Kontrahent”. Wnioskodawca wskazuje, że może również rozwijać inne rodzaje oprogramowania, lecz schemat jego tworzenia i zakres działań będzie zawsze tożsamy, do tego opisanego we wniosku. Do przykładów rozwijanego przez Wnioskodawcę Oprogramowania należy: a) aplikacja będąca wieloplatformową biblioteką do rozszerzonej rzeczywistości (…) na platformy (…),(…) oraz na okulary do rozszerzonej rzeczywistości dla startupu ze Stanów Zjednoczonych. Celem stworzenia tego Oprogramowania jest wprowadzenie nowej biblioteki, która przy użyciu (…) jako narzędzia i silnika do połączenia pomiędzy platformami, pozwala na pisanie jednego kodu źródłowego, który byłby wykonywany na każdym urządzeniu z osobna. Stworzenie rzeczonego Oprogramowania wymagało od Wnioskodawcy stworzenia nowej warstwy abstrakcji w języku (…) nad biblioteką (…) udostępnianą przez okulary do rozszerzonej rzeczywistości, która umożliwiałaby połączenie silnika okularów do rozszerzonej rzeczywistości z tworzoną biblioteką – Oprogramowaniem. Ponadto w ramach rozwoju Oprogramowania, Wnioskodawca opracował (…) do kompilatorów języka (…) ((…)) aby kompilowany kod był odpowiednio wykonywany na każdej z platform ((…),(…), dedykowany silnik dla okularów do rozszerzonej rzeczywistości). Stworzona została również warstwa UI (User Interface) o wspólnych własnościach, atrybutach i wyglądzie pomiędzy platformami, zarówno na poziomie API udostępnionym dla programisty, jak i stworzenie oprogramowania (…) na konkretnej platformie. Ponadto zaimplementowana została odpowiednia struktura projektu, która umożliwia pisanie jednego kodu źródłowego wykonywanego na dedykowanych silnikach ((…),(…)bądź dedykowany, stworzony przez startup, dla którego stworzono aplikację). Wreszcie stworzono w ramach budowy aplikacji narzędzie (…) ((…)) do tworzenia, kompilacji i uruchamiania projektu o dedykowanej architekturze z poziomu konsoli/terminala na różne systemy operacyjne ((…),(…),(…)). b) Aplikacja do generowania dedykowanych aplikacji kalendarzowych na platformę (…) dla firm z różnych branż, która pozwala na obsługę nieskończonej ilości firm przez jednego pracownika (jeden pracownik zatrudniony w wielu firmach) na podstawie dynamicznej podmianie (…) protokołu (…). Aplikacja zapewnia możliwość podmiany jej zawartości w locie, modyfikację danych, przełączanie się pomiędzy wszystkimi firmami, w których pracownik jest zatrudniony. W ramach rozwoju i tworzenia aplikacji, Wnioskodawca stworzył system do generowania aplikacji na system (…) na podstawie wcześniej stworzonego kodu źródłowego, który pozwala na wygenerowanie dedykowanej, skompilowanej aplikacji na system (…) dla poszczególnych klientów. Ponadto stworzona została funkcjonalność zapewniająca możliwość integracji zewnętrznych systemów płatności, które byłyby konfigurowalne w trakcie kompilacji programu. Dodatkowo stworzone zostały dedykowane, parametryzowalne komponenty interfejsu użytkownika na podstawie algorytmów grupowania niemetrycznego oraz narzędzia do automatyzacji budowania dedykowanych aplikacji w trakcie kompilacji oraz dynamicznej zmiany parametrów potrzebnych do dalszej dystrybucji dedykowanej aplikacji. c) Tworzenie i implementacja nowych funkcjonalności oraz narzędzi dla zespołu naukowców danych (dalej Data Science) do zbierania danych w celach badawczych nad wieloma produktami wewnątrz przedsiębiorstwa Kontrahenta. W tym zakresie Wnioskodawca tworzy bibliotekę, która może być wykorzystywana przez innych programistów w celu zbierania danych przez zespół Data Science do dalszej analizy, badań. W ramach rozwoju Oprogramowania, Wnioskodawca tworzy: narzędzie do generowania dynamicznie kodu źródłowego w odpowiednim języku na podstawie zdefiniowanych wcześniej parametrów, w celu umożliwienia dostarczenia kodu źródłowego na różne platformy do użycia przez programistów po zbudowaniu projektu (platformy mobilne (…) i (…), platformy webowe, np. (…));(…) do narzędzi automatyzacji kompilacji ((…)) w celu umożliwienia generowania dynamicznie kodu źródłowego w trakcie budowania projektu; narzędzie do dostarczania parametrów w trakcie kompilacji z zewnętrznego źródła utrzymywanego przez zespół Data Science, a następnie napisanie procesora, który generuje odpowiedni kod źródłowy na podstawie dynamicznie dostarczanych parametrów; narzędzie w postaci ukrytej oraz widocznej implementacji, które dostarcza wygenerowany kod źródłowy dostępny na różne platformy na potrzeby programistów do implementacji poszczególnych jej elementów w różnych obszarach oprogramowania w celu zbierania konkretnych, wcześniej zdefiniowanych parametrów i atrybutów; narzędzie, które w trakcie trwania procesu umożliwia dynamiczną zmianę parametrów w zależności od kontekstu w którym użytkownik się znajduje oraz definiowanie docelowych narzędzi w których te dane mają być zbierane; komponenty biblioteki, które dostarczają odpowiednie mechanizmy i API do tworzenia niestandardowych połączeń z innymi serwisami do zbierania danych. W ramach rozwoju każdego Oprogramowania Wnioskodawca tworzy zupełnie nowe części i funkcjonalności Oprogramowania, a następnie utrzymuje i modyfikuje stworzone przez siebie funkcjonalności Oprogramowania poprzez dokonywanie zmian, poprawek oraz usprawnień. Tworzone przez Wnioskodawcę nowe funkcjonalności Oprogramowania z uwagi na ich innowacyjność tworzone są przez Wnioskodawcę od podstaw. W ramach świadczonych usług i realizowanego projektu Wnioskodawca tworzy, zmienia i dostosowuje komponenty Oprogramowania i dokumentuje to. W tym miejscu należy wskazać, że do głównych przejawów działalności Wnioskodawcy związanych z tworzeniem i rozwijaniem Oprogramowania należy: a) projektowanie architektury Oprogramowania; b) implementowanie funkcjonalności Oprogramowania; c) tworzenie skryptów automatycznego budowania; d) śledzenie operacji zachodzących w systemie. W każdym przypadku produktem finalnym prac Wnioskodawcy jest dostarczenie gotowego Oprogramowania wraz ze wstępną konfiguracją pozwalającą na uruchomienie go na serwerze testowym jak i produkcyjnym. Podsumowując, Wnioskodawca zajmuje się tworzeniem kodu źródłowego Oprogramowania, jego testowaniem i odpowiednim dostosowaniem do konkretnych potrzeb Kontrahenta. W wyniku prac programistycznych prowadzonych przez Wnioskodawcę jego Kontrahent otrzymuje nowoczesne i innowacyjne ulepszenia oraz rozwinięcia Oprogramowania, których nie da się nabyć na otwartym rynku. W przypadku projektów nie występuje element typowej standaryzacji. Cele jakie są zakładane do osiągnięcia przez Kontrahenta wymagają unikatowego podejścia i twórczej pracy koncepcyjnej od samego początku realizacji prac projektowych. Tym samym tworzone i wdrażane przez Wnioskodawcę elementy Oprogramowania mają zawsze charakter twórczy. Głównym celem działalności Wnioskodawcy jest zatem tworzenie oraz rozwój innowacyjnego i technologicznie zaawansowanego Oprogramowania. Wnioskodawca tworzy oraz ulepsza Oprogramowanie, które nie tylko odzwierciedla potrzeby rynku i klientów, ale kształtuje je w taki sposób, aby przyczyniły się do znacznego usprawnienia procesów, prowadząc do innowacji procesowych u nabywców końcowych Oprogramowania. W tym zakresie Wnioskodawca prowadzi prace związane z tworzeniem nowego i innowacyjnego Oprogramowania i jego funkcjonalności oraz jego stałego rozwijania, czy też ulepszania. Działania te mają na celu dostarczanie Oprogramowania spełniającego wszelkie wymagania Kontrahenta i klientów końcowych. Tworzone oraz rozwijane Oprogramowanie powstaje przy użyciu najnowszych rozwiązań technologicznych. Prowadzi to do ciągłego rozwoju Wnioskodawcy oraz przyswajania nowej wiedzy i umiejętności. Z każdym projektem, zadaniem i funkcją Wnioskodawca rozwija swoje umiejętności i wiedzę w pracy. Każdy projekt wymaga również zastosowania unikalnego zestawu wzorców projektowych (ang. design patterns) lub architektur.