Odliczanie VAT w jednostkach samorządu terytorialnego – cz. III Jak wyznaczyć termin odliczania VAT od zakupów zagranicznych

Posiadając status czynnego podatnika VAT i dokonując zakupów na potrzeby działalności z prawem, do odliczania jednostka może rozliczać naliczony podatek od towarów i usług. Tak, jak istotne jest prawidłowe zdefiniowanie kwoty podatku naliczonego i następnie VAT do odliczenia, tak też niezwykle ważne jest prawidłowe umiejscowienie odliczenia w czasie. Niniejsze opracowanie poświęcone jest terminowi odliczania podatku naliczonego od zakupów zagranicznych. Ze względu na ich specyfikę, w przypadku większości jednostek budżetowych transakcje w obrocie międzynarodowym występują znacznie rzadziej niż zakupy krajowe, tym bardziej warto przypomnieć, jak alokować w czasie rozliczenie podatku naliczonego od takich transakcji.

Uniwersalna zasada również właściwa przy zakupach zagranicznych

Moment powstania obowiązku podatkowego z tytułu czynności opodatkowanej generującej VAT naliczony jest podstawowym wyznacznikiem terminu odliczenia podatku naliczonego. Jest to uniwersalna, właściwa bez względu na rodzaj źródła podatku naliczonego, okoliczność identyfikująca moment rozliczenia VAT. Należy o niej pamiętać również przy zakupach zagranicznych. Co szczególnie ważne, w takich przypadkach nie chodzi o obowiązek podatkowy sprzedawcy, a o ten występujący po stronie samego nabywcy. Wynika to z faktu, że w przypadku zakupów zagranicznych nabywca może sklasyfikować jako podatek naliczony i ewentualnie dokonać jego odliczenia tylko i wyłącznie polski podatek od towarów i usług. Z perspektywy rozliczenia VAT naliczonego nie interesuje go ewentualny podatek obciążający transakcję w innym państwie. Co więcej, skoro mówimy o zakupach od kontrahenta zagranicznego i odliczeniu przez nabywcę polskiego VAT, to chodzi o podatek, który - z jednej strony - jest VAT należnym od danej czynności opodatkowanej, a następnie, w całości lub w części, staje się podatkiem naliczonym rozliczanym przez nabywcę (zasada taka ma zastosowanie również przy imporcie towarów, chociaż nie w każdym przypadku prawodawca w ustawie posługuje się pojęciem „podatku należnego”, ale w praktyce do tego się sprowadza).