Interpretacja indywidualna z dnia 11 stycznia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-3.4010.501.2022.2.JG

- Czy ponoszone przez Spółkę koszty działalności badawczo-rozwojowej w zakresie wynagrodzenia pracowników: (…), - stanowią koszty kwalifikowane i mogą zostać odliczone przez Wnioskodawcę od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 i ust. 2 pkt 1) i 1a) updop, w ramach ulgi badawczo-rozwojowej? - Czy ponoszone przez Spółkę Koszty działalności badawczo-rozwojowej w zakresie kosztów określonych (…) stanowią koszty kwalifikowane i mogą zostać odliczone przez Wnioskodawcę od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 i ust. 2 pkt 2) updop, w ramach ulgi badawczo-rozwojowej? - Czy ponoszone przez Spółkę Koszty działalności badawczo-rozwojowej w zakresie kosztów określonych jako (…) stanowią koszty kwalifikowane i mogą zostać odliczone przez Wnioskodawcę od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1, ust. 2 pkt 1), 1a), 2), 2a) i ust. 3 updop, w ramach ulgi badawczo-rozwojowej?

Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 czerwca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia, o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ulgi na działalność badawczo-rozwojową.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 11 października 2022 r., (data wpływu 12 października 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest osobą prawną - spółką akcyjną posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Spółka prowadzi działalność gospodarczą w oparciu o wpis do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego począwszy od (…) 2001 r. polegającą na produkcji (…). Wnioskodawca oferuje wysokiej jakości (…), wykonane z różnego rodzaju materiałów, (…). Produkcja odbywa się przy wykorzystaniu (…) oraz wyspecjalizowanego personelu (…), dzięki którym Spółka może wykonać wiele rodzajów (…) o bardzo skomplikowanym (…). Produkty Wnioskodawcy mają zastosowanie w (…). Produkty sprzedawane są głównie na eksport (…) oraz częściowo na terenie kraju. Produkty Wnioskodawcy od kilkudziesięciu lat charakteryzują się wysoką jakością i dobrą ceną w relacji do jakości. Marka firmy jest (…). W produkty wytworzone przez X. wyposażone są (…). Wnioskodawca posiada kilka przewag konkurencyjnych. Jest to przede wszystkim wysoka jakość produktów, dobra cena, możliwość zamówienia mniejszych (serii) wolumenów (…). Wnioskodawca ma relatywnie szybkie terminy realizacji zamówień w porównaniu do konkurencji (realizowane w miesiącach, a nie latach jak w przypadku dużych korporacji produkcyjnych), co jest dużą przewagą w stosunku do dużych korporacji. Bardzo istotna przewagą konkurencyjną jest (…). Wszystkie procesy technologiczne wykonywane w jednym miejscu i brak jest podwykonawców (a więc nie ma ryzyka opóźnień czy uzależnienia od podwykonawców). Wnioskodawca ma możliwość kontroli jakości całego procesu produkcji. Wnioskodawca stosuje przede wszystkim własne technologie produkcji (…). Spółka współpracuje z (…) w zakresie prac badawczo-rozwojowych - m.in. w zakresie projektu (…) finansowanego przez (…) (umowa (…)) mającego na celu opracowanie innowacyjnej kompleksowej technologii dla (…). Kolejną przewagą konkurencyjną Wnioskodawcy jest rozproszenie i dywersyfikacja terytorialna sprzedaży (…). Sytuacja na rynku jest taka, iż mimo dużej konkurencji odbiorcy są zainteresowani przede wszystkim wysoką i powtarzalną jakością produktów, stabilnością dostaw, dobrą ceną adekwatną do jakości, szybkimi terminami realizacji zamówień, długotrwałymi wieloletnimi relacjami biznesowymi. W branży zamówienia są planowane z jedno-kilkuletnim wyprzedzeniem. Większość konkurencji nie jest w stanie spełnić tych wymagań. Natomiast duże korporacje są zainteresowane realizacją tylko bardzo dużych wolumenów produktów. Mimo obecności na rynku tanich, ale kiepskich jakościowo produktów zwłaszcza z Chin, Wnioskodawca notuje duże zainteresowanie swoimi produktami, co sprawia, że na chwile obecną kilku odbiorców oczekuje na możliwość zakupu produktów. Wnioskodawca celowo działa w niszach rynkowych - np. produkcja (…) dla przemysłu (…), co wymaga długotrwałej i kosztownej certyfikacji produkcji), (…). W tych niszach konkurencja jest mniejsza i jednocześnie istnieje możliwość pozyskania stabilnych wieloletnich zamówień ze strony stabilnych i wypłacalnych odbiorców (zwłaszcza z (…)) działających na rynku od dziesiątek lat.

Mając na uwadze wysoką specjalizację branży, w której działa Wnioskodawca, a także ograniczoną liczbę jego uczestników po stronie podaży, ciągłe rozszerzanie oferty (ponad (…)), wchodzenie w nowe rodzaje bardzo wymagających rynków (np. zlecenia od (…)) i średnic (…) (duże średnice w (…)) wymaga stałego zaangażowania zespołu technologów, którzy nieustanne prowadzą prace badawczo-rozwojowe nad nowymi produktami, ulepszaniem dotychczasowych produktów i opracowywaniu i wdrażaniu nowych technologii produkcji. Wnioskodawca realizuje zatem projekty rozwojowe mające na celu stworzenie (…) niestandardowych, których wykonanie odbywa się na podstawie autorskich rysunków technicznych i próbnych produkcji. Wnioskodawca jednocześnie prowadzi prace nad nowymi lub ulepszeniami w procesie produkcji, celem polepszenia jakości i optymalizacji kosztów produkcji. Jak wynika z powyższego, część badawczo-rozwojowa przedsiębiorstwa Wnioskodawcy stanowi kluczowy czynnik pozwalający na funkcjonowanie i generowanie przychodów na wybranym przez siebie rynku. Zgodnie z definicją z encyklopedii PWN (…) jest (…). Wykonywane są z różnego rodzaju materiałów (...). Powierzchnie robocze (…) są pokrywane powłokami np.: (…), w zależności od zapotrzebowania klienta. Działalność prowadzona jest przez Wnioskodawcę w sposób ciągły i systematyczny, a jej efektem jest m.in. tworzenie (…) dopasowanych do indywidualnych potrzeb klientów. Działania Wnioskodawcy w tym zakresie zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych, lepszych lub bardziej optymalnych kosztowo produktów. W momencie, w którym Wnioskodawca nie jest w stanie dopasować żadnego z posiadanych wzorów do wymagań klienta, prowadzi działania badawczo-rozwojowe zmierzające do stworzenia (…) dopasowanego do wymagań klienta, zarówno pod kątem funkcjonalnym jak i finansowym. Równolegle Spółka prowadzi działania badawczo-rozwojowe z własnej inicjatywy nakierowanie na stworzenie nowych produktów, na które zgodnie z szacunkami Wnioskodawcy wystąpi popyt rynkowy. Ponadto Wnioskodawca podejmuje działania badawczo-rozwojowe nakierowane na modyfikowanie stosowanych lub opracowywanie nowych technologii produkcji, w szczególności dla optymalizacji jakości i kosztów produkcji.

W procesie realizacji projektu badawczo-rozwojowego (dalej: „Projekt B+R”) zasadniczą i kluczową rolę spełnia zespół Wydziału Technologii i Konstrukcji (dalej: „WTiK”), którego wszystkie czynności nastawione są na działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań zgodnie z wyżej opisanym profilem działalności Wnioskodawcy. W jego skład zaliczane są osoby zajmujące następujące stanowiska:

1.(…) Działu Technologii i Konstrukcji - bezpośrednio nadzoruje prace nad wszystkimi projektami B+R, koordynuje i analizuje prace zespołu, dba o odpowiedni stan osobowy i funkcjonalny działu, dokonuje analizy działań poszczególnych członków zespołu w ramach projektów B+R, odpowiada za realizacje projektów B+R;

2.(…) Działu Procesy Specjalistyczne i Laboratoria - bezpośrednio nadzoruje prace nad wszystkimi projektami B+R wymagającymi prac jego zaangażowania, koordynuje i analizuje prace zespołu, dba o odpowiedni stan osobowy i funkcjonalny działu, dokonuje analizy działań poszczególnych członków zespołu w ramach projektów;

3.(…) Technologii i Konstrukcji - wszystkie działania realizowane w ramach tego stanowiska skupiają się nad realizacją projektów B+R;

4. (…) Technologii i Konstrukcji - wszystkie działania realizowane w ramach tego stanowiska skupiają się nad realizacją projektów B+R.

Osobą bezpośrednio współpracującą na każdym etapie realizacji projektu B+R z WTiK jest Menadżer Produktu, który posiadając bogatą wiedzę techniczną na temat rozwiązań i stosowanych materiałów, stanowi niezbędny element procesu tworzenia nowego produktu, z uwagi na konieczność spełnienia bardzo szczegółowych wymagań klientów w ramach projektu B+R. Pozyskuje on również informacje od klientów w zakresie ich wymagań oraz stanowi łącznik pomiędzy WTiK, a klientami. W strukturze przedsiębiorstwa funkcjonuje również Dyrektor Techniczny, któremu podlegają wszyscy pracownicy WTiK, a także pracownicy Wydziału Utrzymania Ruchu. Jego działania polegają na wyznaczaniu celów, koordynacji i rozliczaniu z ich realizacji Kierowników poszczególnych Wydziałów.

Projekt B+R inicjowany konkretnymi potrzebami klienta rozpoczyna się od ustalenia zapotrzebowania klienta poprzez określenie warunków, jakie spełnić musi tworzony produkt. Klient określa między innymi jakim obciążeniom poddawany będzie (…), wszystkie parametry pracy dla danego (…), a także określa maksymalny koszt dla jednej sztuki projektowanego produktu. Działania obejmujące pozyskanie danych i potrzeb klienta koordynuje ze strony Wnioskodawcy - Menedżer Produktu.

Po ustaleniu niezbędnych danych, zespół WTiK ustala harmonogram prac nad danym projektem i tzw. „kamienie milowe” stanowiących kolejne etapy projektu o kluczowym znaczeniu dla jego realizacji. Osiągnięcie poszczególnych kamieni milowych wiąże się z naradami zespołu pracującego nad danym projektem i podejmowanie decyzji co do dalszych kierunków rozwoju projektu, a także badań i prac które muszą być podjęte celem skutecznej jego realizacji.

Działania WTiK w ramach projektu obejmują: zaprojektowanie kształtu, opracowanie dokumentacji technicznej, wybór lub opracowanie rozwiązań technicznych, dobranie odpowiedniej technologii i materiałów wykonania, a następnie przeprowadzenie prób produkcyjnych i badań zmierzających do ustalenia, czy opracowane rozwiązanie pozwala na praktyczne osiągnięcie ustalonego celu. Nierzadko w trakcie prac wykorzystywane są technologie już stosowane u Wnioskodawcy lecz realizowane w nowych konfiguracjach, jak i nowe rozwiązania techniczne nie stosowne przez Wnioskodawcę w dotychczasowej działalności.

Po opracowaniu projektu, WTiK ustala marszrutę produkcyjną, która przewiduje każdy krok produkcji danego (…), przy założeniu pozytywnego zakończenia prac badawczo-rozwojowych. Należy przy tym zaznaczyć, iż kolejność działań zmierzających do wyprodukowania jednego egzemplarza (…) jest niezwykle ważna dla zachowania odpowiednich parametrów i trwałości gotowego produktu.

Wszystkie powyższe działania podejmowane są przez WTiK, który wszystkie swoje prace skupia na projektach badawczo-rozwojowych, czy to w zakresie tworzenia nowych wzorów produktów (na podstawie konkretnych potrzeb klienta lub z własnej inicjatywy), czy to poprzez optymalizację procesów produkcji już istniejących wzorów.

W następnym kroku, na zlecenie WTiK, Wydział Produkcyjny (dalej: „WP”) realizuje partię testową wyrobów dla potrzeb testów i dalszych badań. W trakcie swoich prac WP wykorzystuje park maszynowy i osprzęt, wykorzystywany w bieżącej działalności produkcyjnej. Egzemplarze testowe w zależności od potrzeb projektu poddawane są testom wewnętrznym u Wnioskodawcy, testom zewnętrznym przez profesjonalne podmioty trzecie, jak też testom u Klienta - celem ostatecznej oceny czy będący w trakcie opracowania produkt spełnia postawione oczekiwania jakościowe. W przypadku uzyskania pozytywnych wyników testów nowo opracowany produkt trafia do oferty Wnioskodawcy. W przypadku negatywnych wyników prac powstała podczas prac dokumentacja jest archiwizowana, a ewentualne wnioski z nieudanych prac badawczo-rozwojowych powiększają bazę doświadczeń zespołu i Wnioskodawcy.

Każdy projekt Wnioskodawcy stanowi dla niego zwiększenie zasobów wiedzy co do sposobu łączenia poszczególnych technik produkcyjnych i materiałów, a także ich zachowania w konkretnych warunkach i pod ustalonymi obciążeniami. Bez realizacji danego projektu, Wnioskodawca nie posiadałby wiedzy na temat rozwiązań tego typu.

Wnioskodawca dokumentuje działania badawczo-rozwojowe zachowując materiały dotyczące poszczególnych projektów w wersji papierowej i/lub elektronicznej, zawierającej podsumowanie przeprowadzonych prac, wyniki badań, testów i analiz, a także parametry uzyskanych rozwiązań i (…).

Wnioskodawca, w związku z realizowanymi działaniami badawczo-rozwojowymi w 2021 r. poniósł szereg wydatków związanych z działaniami badawczo-rozwojowymi, które dzielone są u Wnioskodawcy na następujące kategorie:

1.Wydatki na wynagrodzenia zespołu tworzącego Wydział Technologii i Konstrukcji (WTiK).

Na koszt ten składają się koszty wynagrodzeń pracowników Wydziału Technologii i Konstrukcji na następujących stanowiskach: (…).

2.Wydatki na zakup materiałów i surowców pobieranych z magazynu dla potrzeb realizacji produkcji testowych na potrzeby badań WTiK. Pobory materiałów są różne dla każdego projektu. W ramach prowadzonych ewidencji pobierane materiały klasyfikowane są w następujących grupach materiałowych odpowiadającym rodzajom koniecznych materiałów (w nawiasie podano oznaczenie Pozycji Kalkulacyjnych Kosztów, na której operuje system Wnioskodawcy, dalej: „PKK”): (…).

3. Wydatki pozostałe związane z realizacją produkcji testowych przez WP na potrzeby badań WTiK, w ramach projektów badawczo-rozwojowych, rozliczane są w oparciu o jednostki czasu przypisane realizacji zadań związanych z pracami badawczo-rozwojowymi. Wydatki tego typu obejmują następujące pozycje i są rozpoznawane przez Wnioskodawcę jako następujące rodzaje kosztów:

3.1.Usługi bezpośrednio obciążające zlecenie - usługi zewnętrzne bezpośrednio związane z pracami B+R (PKK 6);

3.2.Robocizna bezpośrednia - działania realizowane przy danym projekcie B+R przez pracowników działu produkcyjnego (PKK 20);

3.3.Odpisy od płac bezpośrednich - odpowiednia część wydatków na ubezpieczenia społeczne związane z robocizną bezpośrednią (PKK 30);

3.4.Amortyzacja - odpowiednia część odpisów amortyzacyjnych dotyczących maszyn wykorzystywanych przy realizacji projektów B+R przez WP (PKK 40);

3.5.Materiały remontowe - odpowiednia część wydatków na materiały wykorzystywane do serwisowania maszyn wykorzystywanych przy realizacji projektów B+R przez WP (PKK 60);

3.6.Oprzyrządowanie - odpowiednia część wydatków związana z narzędziami wykorzystywanymi przy realizacji projektów B+R przez WP (PKK 70);

3.7.Docieranie - oprzyrządowanie - odpowiednia część wydatków związana z narzędziami wykorzystywanymi przy czynnościach docierania w trakcie realizacji projektów B+R przez WP (PKK 71);

3.8.Honowanie - oprzyrządowanie - odpowiednia część wydatków związana z narzędziami wykorzystywanymi przy czynnościach honowania w trakcie realizacji projektów B+R przez WP (PKK 72);

3.9.Profilówka - oprzyrządowanie - odpowiednia część wydatków związana z narzędziami wykorzystywanymi przy czynnościach profilowania w trakcie realizacji projektów B+R przez WP (PKK 73);

3.10. Energia elektryczna - odpowiednia część wydatków związana z poborem energii elektrycznej w trakcie realizacji projektów B+R przez WP (PKK 80);

3.11. Energia cieplna - odpowiednia część wydatków związana z poborem energii cieplnej w trakcie realizacji projektów B+R przez WP (PKK 81);

3.12. Pozostałe płace - odpowiednia część wydatków związanych z robocizną bezpośrednią wynikającą z innych form współpracy bądź zaangażowania podwykonawców niż stosunek pracy lub umowa cywilno-prawna oraz dodatkowe składniki wynagrodzeń, w głównej mierze związane z absencjami pracowników (PKK 90);

3.13. Pozostałe odpisy - odpowiednia część wydatków na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne związane ze składnikami wynagrodzeń ujętymi w PKK 90, ustalane w oparciu o rejestr czasu pracy maszyn, których dotyczą takie wydatki, przypadająca na prace związane z danym projektem B+R (PKK 100).

3.14. Koszty remontów - odpowiednia część wydatków pracowniczych związanych z remontami maszyn, przypadająca na prace związane z danym projektem B+R (PKK 105);

3.15. Usługi - odpowiednia część wydatków związanych z usługami zewnętrznymi, przypadająca na prace związane z danym projektem B+R (PKK 110);

3.16. Docieranie - konserwacja - odpowiednia część wydatków na konserwację maszyn i oprzyrządowania związanego z docieraniem, ustalana w oparciu o rejestr czasu pracy maszyn których dotyczą wydatki na konserwacje takich urządzeń, przypadająca na prace związane z danym projektem B+R (PKK 111);

3.17. Honowanie - konserwacja - odpowiednia część wydatków na konserwację maszyn i oprzyrządowania związanego z docieraniem, ustalana w oparciu o rejestr czasu pracy maszyn których dotyczą wydatki na taką konserwację, przypadająca na prace związane z danym projektem B+R (PKK 112);

3.18. Profilówka - konserwacja - odpowiednia część wydatków na konserwację i oprzyrządowanie związane z profilowaniem, ustalana w oparciu o rejestr czasu pracy maszyn których dotyczą wydatki na taką konserwację, przypadająca na prace związane z danym projektem B+R (PKK 113);

3.19. Koszty bhp - odpowiednia część wydatków na wyposażenie BHP niezbędnego do realizacji prac przez WP, ustalana w oparciu o rejestr czasu pracy maszyn których dotyczą takie wydatki, przypadająca na prace związane z danym projektem B+R (PKK 140);

3.20. Pozostałe materiały pomocnicze - odpowiednia część wydatków na materiały pomocnicze związane z produkcją, ustalana w oparciu o rejestr czasu pracy maszyn których dotyczą takie, przypadająca na prace związane z danym projektem B+R (PKK 150);

3.21. Pozostałe koszty wydziałowe - odpowiednia część wydatków na pozostałe koszty wydziału produkcji, ustalana w oparciu o rejestr czasu pracy maszyn których dotyczą takie, przypadająca na prace związane z danym projektem B+R (PKK 155).

3.22. Koszt sprzedaży - odpowiednia część wydatków związana ze sprzedażą produktów przez dział sprzedażowy (PKK 180);

3.23. Koszty zakupu - odpowiednia część wydatków związana z zakupem materiałów i usług przez dział zakupowy (PKK 190);

Wydatki wskazane w pkt 2 i 3 przypisywane są wg wskazanych kluczy do każdej testowej produkcji. Koszty z grupy drugiej (…) są monitorowane i rejestrowane w systemie zarządczym Wnioskodawcy w oparciu o dane magazynowe. Każdy pracownik, pobierając materiały z magazynu, dokonuje stosownej adnotacji o ilości lub masie i rodzaju pobranego materiału. W przypadku jego niewykorzystania w pełnym zakresie, materiał jest zwracany do magazynu wraz z odnotowaniem tego faktu w systemie.

Koszty z trzeciej grupy (…) są wyliczane w oparciu o działania podejmowane w ramach procesu produkcyjnego, w trakcie którego każda zaangażowana w niego osoba, notyfikuje w systemie swoje godzinowe zaangażowanie w zlecenia produkcyjne z rozróżnieniem produkcji bieżącej i produkcji na potrzeby projektów B+R, a także wykazuje wszelkie prace na konkretnych maszynach, przy wykorzystaniu konkretnych narzędzi i surowców lub materiałów.

WP wprowadza do systemu wszystkie informacje na temat wykorzystania oprzyrządowania i parku maszynowego w jednostkach czasowych. Mając dane na temat pełnego wykorzystania oprzyrządowania i parku maszynowego (ilość jednostek czasu łącznego wykorzystania maszyny w danym okresie), Wnioskodawca dokonuje alokacji kosztów na poszczególne projekty B+R poprzez porównanie ogólnego wykorzystania usług, oprzyrządowania i parku maszynowego z jego zaangażowaniem w ramach konkretnego projektu B+R.

Wszystkie koszty związane z danym projektem (inne niż koszty pracownicze Wydziału Technologii i Konstrukcji), alokowane są w systemie Wnioskodawcy do konkretnego projektu B+R w sposób pozwalający na określenie wszystkich wydatków Wnioskodawcy jakie poniósł w związku z danym projektem. Każdy projekt posiada własną zbiorczą pozycję w systemie, do której przypisywane są poszczególne pozycje PKK.

Pismem z dnia 11 października 2022 r., uzupełniono opis stanu faktycznego w następujący sposób:

1.Wnioskodawca wyodrębnia koszty kwalifikowane w prowadzonej ewidencji rachunkowej.

2.Wnioskodawca nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

3.Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r., o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (t. j. Dz.U. z 2021 r. poz. 706 ze zm.)

4.Koszty realizacji prowadzonych prac Wnioskodawca pokrywa ze środków własnych. Koszty te nie są i nie będą zwracane w jakiejkolwiek formie i nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

5.Wyjaśnienia w zakresie stanu faktycznego:

5.1.Usługi bezpośrednio obciążające zlecenie (PKK 6) oznaczają usługi zewnętrzne polegające na realizacji procesów przetwarzania materiałów wykorzystywanych do działań badawczo-rozwojowych, a w tym: (…).

Pytania: (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 11 października 2022 r.)

1. Czy ponoszone przez Spółkę koszty działalności badawczo-rozwojowej w zakresie wynagrodzenia pracowników: (…) stanowią koszty kwalifikowane i mogą zostać odliczone przez Wnioskodawcę od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 i ust. 2 pkt 1) i 1a) updop, w ramach ulgi badawczo-rozwojowej?

2. Czy ponoszone przez Spółkę Koszty działalności badawczo-rozwojowej w zakresie kosztów określonych jako (…) stanowią koszty kwalifikowane i mogą zostać odliczone przez Wnioskodawcę od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 i ust. 2 pkt 2) updop, w ramach ulgi badawczo-rozwojowej?

3. Czy ponoszone przez Spółkę Koszty działalności badawczo-rozwojowej w zakresie kosztów określonych jako (…) stanowią koszty kwalifikowane i mogą zostać odliczone przez Wnioskodawcę od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1, ust. 2 pkt 1), 1a), 2), 2a) i ust. 3 updop, w ramach ulgi badawczo-rozwojowej?

Państwa stanowisko w sprawie

Działalność badawczo-rozwojowa Spółki we wskazanych zakresach stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 i 28 updop, uprawniającą do skorzystania z ulgi przewidzianej w art. 18d updop.

Ponoszone przez Spółkę koszty działalności badawczo-rozwojowej w zakresie wynagrodzenia pracowników: (…),

- stanowią koszty kwalifikowane i mogą zostać odliczone przez Wnioskodawcę od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 i ust. 2 pkt 1), 1a) ustawy o p.d.o.p., w ramach ulgi badawczo-rozwojowej.

Ponoszone przez Spółkę koszty działalności badawczo-rozwojowej w zakresie wynagrodzenia pracownika Dyrektor Techniczny nie stanowią kosztów kwalifikowanych i nie mogą zostać odliczone przez Wnioskodawcę od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o p.d.o.p., w ramach ulgi badawczo-rozwojowej.

Ponoszone przez Spółkę Koszty działalności badawczo-rozwojowej w zakresie kosztów określonych jako (…) stanowią koszty kwalifikowane i mogą zostać odliczone przez Wnioskodawcę od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 i ust. 2 pkt 2) ustawy o p.d.o.p., w ramach ulgi badawczo-rozwojowej.

Ponoszone przez Spółkę Koszty działalności badawczo-rozwojowej w zakresie kosztów określonych jako (…) stanowią koszty kwalifikowane i mogą zostać odliczone przez Wnioskodawcę od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1, ust. 2 pkt 1), 1a), 2), 2a) i ust. 3 ustawy o p.d.o.p., w ramach ulgi badawczo-rozwojowej.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy.

Stosownie do art. 4a pkt 26 ustawy o p.d.o.p., przez działalność badawczo-rozwojową rozumie się działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Oznacza to, że za działalność badawczo-rozwojową należy uznać w szczególności "badania mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności w celu opracowywania nowych produktów, procesów i usług lub wprowadzania znaczących ulepszeń do istniejących produktów, procesów i usług; badania te uwzględniają tworzenie elementów składowych systemów złożonych, budowę prototypów w środowisku laboratoryjnym lub w środowisku symulującym istniejące systemy, szczególnie do oceny przydatności danych rodzajów technologii, a także budowę niezbędnych w tych badaniach linii pilotażowych" (badania przemysłowe) oraz prace rozwojowe, przy czym, przez prace rozwojowe, zgodnie z treścią art. 4a pkt 28, rozumie się nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług, z wyłączeniem prac obejmujących rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, istniejących usług oraz innych operacji w toku, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, w szczególności:

1. opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidację nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony,

2. opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna.

W ocenie Wnioskodawcy, opisana szczegółowo w pierwszej części wniosku działalność badawczo-rozwojowa Spółki w zakresie opracowywania nowych technologii produkcji oraz opracowywania/kreowania nowych produktów oraz ulepszania istniejących produktów – (…) stanowi na gruncie ustawy o p.d.o.p. działalność badawczo-rozwojową, bowiem celem prowadzonych prac jest zwiększenie i pozyskanie nowych zasobów wiedzy, które są wykorzystywane do opracowania nowych, innowacyjnych produktów o unikalnych właściwościach, a następnie wprowadzenie opracowanych technik produkcji przy produkcjach seryjnych i wykorzystanie jej do celów komercyjnych. Należy również zwrócić uwagę na fakt, że tego rodzaju prace badawczo-rozwojowe prowadzone są w Spółce w sposób systematyczny i zorganizowany, a nie incydentalny - Spółka posiada Wydział WTiK, w którym zatrudnia specjalistów, do obowiązków których należy poszukiwanie i wykorzystywanie nowych i dostępnych technologii do opracowywania nowych produktów lub ulepszania już istniejących produktów Spółki. Tego typu działania są obecnie niezbędne do zachowania pozycji Spółki na rynku. Poprzez ciągłe rozszerzanie portfolio produktów oferowanych przez Spółkę oraz podnoszenie jakości istniejących produktów Spółka dąży do utrzymania oraz pozyskiwania nowych kontrahentów, którzy ciągle poszukują produktów najlepszej jakości. Aby móc prowadzić niezbędne prace badawczo-rozwojowe konieczne jest zatrudnienie odpowiednich specjalistów oraz umożliwienie im prowadzenie takich prac w oparciu o odpowiednie warunki pracy i specjalistyczny sprzęt. Ponadto, Spółka prowadzi prace badawczo-rozwojowe nad konkretnymi produktami w oparciu o model operacyjny zawierający określoną procedurę prac, co pozwala na zorganizowanie prac nad danym produktem w sposób systematyczny i zorganizowany, przy zachowaniu kontroli nad jakością produktu oraz zapewnieniu kontroli zarządczej. Taki systematyczne i zorganizowane podejście do prac badawczo rozwojowych pozwala regularnie zbierać, magazynować i dystrybuować nową wiedzę powstałą podczas prowadzenia poszczególnych projektów, celem jej wykorzystania w innych projektach badawczo-rozwojowych. W ocenie Spółki, przywołane powyżej argumenty bezsprzecznie przemawiają za uznaniem prowadzonej przez nią działalności badawczo-rozwojowej w zakresie opracowywania nowych oraz ulepszania istniejących produktów – (…) za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu przepisów art. 4a pkt 26, 27 i 28 ustawy o p.d.o.p.

Stosownie do brzmienia art. 15 ustawy o p.d.o.p., kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 tej ustawy. Zatem, zasady kwalifikowania danego wydatku jako kosztu uzyskania przychodu należy rozpatrywać na gruncie art. 15 oraz art. 16 ustawy o p.d.o.p. Jest to definicja ogólna kosztu, dlatego każdy wydatek należy poddawać indywidualnej ocenie w celu jego prawidłowej kwalifikacji. Istotne jest zbadanie związku pomiędzy poniesionym kosztem, a powstaniem przychodu lub zabezpieczeniem źródła uzyskiwania przychodów. Kosztem uzyskania przychodów będą przy tym zarówno wydatki, których poniesienie bezpośrednio przekłada się na uzyskanie konkretnych przychodów, jak i te, których nie można w taki sposób przypisać do określonych przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione jako prowadzące do ich osiągnięcia.

Jak wskazano w uzasadnieniu, zgodnie z brzmieniem art. 4a pkt 26 ustawy o p.d.o.p., działalność badawczo-rozwojowa stanowi twórczą działalność obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Zgodnie z treścią art. 18d ust. 1 ustawy o p.d.o.p., podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej "kosztami kwalifikowanymi'. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Odliczenia tego dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane (art. 18d ust. 8 ustawy o p.d.o.p.).

Na podstawie art. 9 ust. 1b ustawy o p.d.o.p., ustawodawca zobligował podatnika prowadzącego działalność badawczo- rozwojową, który zamierza skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, do wyodrębnienia w ewidencji, o której mowa w ust. 1 omawianego przepisu, kosztów działalności badawczo-rozwojowej - nie wskazując jednak szczegółowej metody takiego wyodrębnienia.

Zgodnie z art. 18d ust. 2 ustawy o p.d.o.p. za koszty kwalifikowane uznaje się:

1)poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

1a)poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

W związku z powyższym, aby uznać dany wydatek za koszt kwalifikowany w ramach działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 18d ust. 2 i ust. 3 ustawy o p.d.o.p., spełnione muszą być przesłanki wynikające z art. 18d ust. 1 ustawy o p.d.o.p., a więc koszty muszą być poniesione przez Wnioskodawcę w ramach działalności badawczo-rozwojowej.

Jak to zostało wskazane w stanie faktycznym, na koszty ponoszone przez Spółkę na działalność badawczo-rozwojową składają się wydatki na wynagrodzenie zespołu tworzącego WTiK, wydatki na materiały i surowce pobierane z magazynu dla potrzeb realizacji produkcji testowych na potrzeby badań WTiK oraz wydatki pozostałe związane z realizacją produkcji testowych na potrzeby badań WTiK, w ramach projektów badawczo-rozwojowych.

Koszty Osobowe jakie ponosi Wnioskodawca to przede wszystkim należności z tytułów o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o p.d.o.f., czyli należności z tytułu wynagrodzeń za pracę oraz składek z tytułu tych należności, dotyczących pracowników zatrudnionych przy wykonywaniu działalności badawczo-rozwojowej (tj. przede wszystkim pracownicy WTiK).

Jednocześnie, należy wskazać, że w świetle postanowień art. 12 ust. 1 ustawy o p.d.o.f., do którego wprost odnoszą się przepisy dotyczące ulgi badawczo-rozwojowej, należności z tytułu świadczenia pracy zaliczane do kosztów kwalifikowanych są szersze niż samo wynagrodzenie zasadnicze. Obejmują one bowiem „wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych”.

Oznacza to, że wszelkie transfery środków należne pracownikom Spółki w związku z pozostawaniem przez nich w stosunku pracy mogą zostać uznane za koszt kwalifikowany w zakresie, w jakim mają one związek z działalnością badawczo-rozwojową prowadzoną przez Spółkę.

W przypadku, gdy dany pracownik WTiK wykonywać będzie także czynności inne niż te w ramach prac badawczo-rozwojowych, lub pracownik innego działu będzie wykonywał czynności w ramach prac badawczo-rozwojowych Spółki, to Wnioskodawca stoi na stanowisku, że tylko ta część kosztów wynagrodzenia oraz składek, będzie podlegała odliczeniu w ramach ulgi z art. 18d ustawy o p.d.o.p., która będzie przeznaczona na wykonywanie zadań z zakresu działalności badawczo-rozwojowej.

Ponoszone przez Spółkę koszty działalności badawczo-rozwojowej w zakresie wynagrodzenia pracowników: (…),

- stanowią w całości koszty kwalifikowane i mogą zostać odliczone przez Wnioskodawcę od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 pkt 1) i 1a) ustawy o p.d.o.p., w ramach ulgi badawczo- rozwojowej. Powyższe wynika z faktu, iż wszystkie działania podejmowane przez pracowników działu WTiK wskazanych powyżej, związane są z działalnością badawczo-rozwojową Wnioskodawcy. Żadna z czynności realizowanych w ramach stosunku pracy nie zmierza do wspierania innych działań Wnioskodawcy, a służy jedynie realizacjom celów nałożonych na dział przez Wnioskodawcę.

Z kolei ponoszone przez Spółkę koszty działalności badawczo-rozwojowej w zakresie wynagrodzenia pracownika (…) Techniczny nie stanowią kosztów kwalifikowanych i nie mogą zostać odliczone przez Wnioskodawcę od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o p.d.o.p., w ramach ulgi badawczo-rozwojowej. Wynika to z faktu, iż działania (…) Technicznego obejmują również nadzorowanie pracy wydziału utrzymania ruchu, przy czym (…) Techniczny nie został zobowiązany przez Wnioskodawcę do godzinowego rozliczania swojego zaangażowania w prace poszczególnych wydziałów. Tym samym, mając na uwadze zawężający charakter ulgi, Wnioskodawca uznaje, iż proporcjonalne określenie zaangażowania (…) Technicznego nie spełni wymagań stawianych wobec kosztów kwalifikowanych związanych z wynagrodzeniem pracowników. Co za tym idzie, Wnioskodawca nie zalicza należności poniesionych z tytułu stosunku pracy łączącego Wnioskodawcę z (…) Technicznym do kosztów kwalifikowanych. Wnioskodawca przewiduje w przyszłości wprowadzenie procedur zobowiązujących (…) Technicznego do odrębnego rejestrowania czasu pracy związanego z pracami badawczo-rozwojowymi i z pracami dotyczącymi procesów utrzymania ruchu, co zdaniem Wnioskodawcy pozwoliłby w przyszłych okresach częściowo uwzględnić wynagrodzenie (..) Technicznego w wartości ulgi.

Stosownie do brzmienia art. 15 ustawy o p.d.o.p., kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 tej ustawy. Zatem, zasady kwalifikowania danego wydatku jako kosztu uzyskania przychodu należy rozpatrywać na gruncie art. 15 oraz art. 16 ustawy o p.d.o.p. Jest to definicja ogólna kosztu, dlatego każdy wydatek należy poddawać indywidualnej ocenie w celu jego prawidłowej kwalifikacji. Istotne jest zbadanie związku pomiędzy poniesionym kosztem, a powstaniem przychodu lub zabezpieczeniem źródła uzyskiwania przychodów. Kosztem uzyskania przychodów będą przy tym zarówno wydatki, których poniesienie bezpośrednio przekłada się na uzyskanie konkretnych przychodów, jak i te, których nie można w taki sposób przypisać do określonych przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione jako prowadzące do ich osiągnięcia.

Jak wskazano w uzasadnieniu, zgodnie z brzmieniem art. 4a pkt 26 ustawy o p.d.o.p., działalność badawczo-rozwojowa stanowi twórczą działalność obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zgodnie z treścią art. 18d ust. 1 ustawy o p.d.o.p., podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej "kosztami kwalifikowanymi'. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Odliczenia tego dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane (art. 18d ust. 8 ustawy o p.d.o.p.).

Na podstawie art. 9 ust. 1b ustawy o p.d.o.p., ustawodawca zobligował podatnika prowadzącego działalność badawczo-rozwojową, który zamierza skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, do wyodrębnienia w ewidencji, o której mowa w ust. 1 omawianego przepisu, kosztów działalności badawczo-rozwojowej.

Zgodnie z art. 18d ust. 2 ustawy o p.d.o.p. za koszty kwalifikowane uznaje się:

2)nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo- rozwojową;

2a)nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;

W związku z powyższym, aby uznać dany wydatek za koszt kwalifikowany w ramach działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 18d ust. 2 i ust. 3 ustawy o p.d.o.p., spełnione muszą być przesłanki wynikające z art. 18d ust. 1 ustawy o p.d.o.p., a więc koszty muszą być poniesione przez Wnioskodawcę w ramach działalności badawczo-rozwojowej.

Jak to zostało wskazane w stanie faktycznym, na koszty ponoszone przez Spółkę na działalność badawczo-rozwojową składają się również koszty obejmujące wydatki Spółki na koszty materiałów i surowców bezpośrednio wykorzystywanych w ramach prac badawczo-rozwojowych nad nowymi technologiami produkcji lub ulepszeniami istniejących technologii produkcji. Wszystkie koszty z tej kategorii zaliczane są do kosztów kwalifikowanych w oparciu o dane magazynowe, które wykazują pobranie konkretnej ilości danego materiału, a w przypadku jego niewykorzystania - zwrot tego materiału.

W odniesieniu do materiałów i surowców należy wskazać, że przesłanką ich zaliczenia do kosztów kwalifikowanych jest istnienie bezpośredniego związku ich nabycia z działalnością badawczo- rozwojową. W ocenie Wnioskodawcy, związek ten jest zachowany i wykazywany poprzez fakt, że koszty te są niezbędne do prowadzenia prac badawczo-rozwojowych bo bez nich nie można by było projektować, testować i kontrolować jakości komponentów użytych do opracowania nowych technologii lub produktów testowych.

Ponoszone przez Spółkę Koszty działalności badawczo-rozwojowej w zakresie kosztów określonych jako (…) stanowią zatem koszty kwalifikowane i mogą zostać odliczone przez Wnioskodawcę od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 i ust. 2 pkt 2) ustawy o p.d.o.p., w ramach ulgi badawczo-rozwojowej.

Stosownie do brzmienia art. 15 ustawy o p.d.o.p., kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 tej ustawy. Zatem, zasady kwalifikowania danego wydatku jako kosztu uzyskania przychodu należy rozpatrywać na gruncie art. 15 oraz art. 16 ustawy o p.d.o.p. Jest to definicja ogólna kosztu, dlatego każdy wydatek należy poddawać indywidualnej ocenie w celu jego prawidłowej kwalifikacji. Istotne jest zbadanie związku pomiędzy poniesionym kosztem, a powstaniem przychodu lub zabezpieczeniem źródła uzyskiwania przychodów. Kosztem uzyskania przychodów będą przy tym zarówno wydatki, których poniesienie bezpośrednio przekłada się na uzyskanie konkretnych przychodów, jak i te, których nie można w taki sposób przypisać do określonych przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione jako prowadzące do ich osiągnięcia.

Jak wskazano w uzasadnieniu, zgodnie z brzmieniem art. 4a pkt 26 ustawy o p.d.o.p., działalność badawczo-rozwojowa stanowi twórczą działalność obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zgodnie z treścią art. 18d ust. 1 ustawy o p.d.o.p., podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej "kosztami kwalifikowanymi'. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Odliczenia tego dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane (art. 18d ust. 8 ustawy o p.d.o.p.).

Na podstawie art. 9 ust. 1b ustawy o p.d.o.p., ustawodawca zobligował podatnika prowadzącego działalność badawczo-rozwojową, który zamierza skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, do wyodrębnienia w ewidencji, o której mowa w ust. 1 omawianego przepisu, kosztów działalności badawczo-rozwojowej.

Zgodnie z art. 18d ust. 2 ustawy o p.d.o.p. za koszty kwalifikowane uznaje się:

1)poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

1a)poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

2)nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;

2a)nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;

3)ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1,2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;

4)odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4;

4a)nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4;

5)koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

a)przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,

b)prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

c)odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

d)opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego. Natomiast na podstawie art. 18d ust. 3 ustawy o p.d.o.p., za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

W związku z powyższym, aby uznać dany wydatek za koszt kwalifikowany w ramach działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 18d ust. 2 i ust. 3 ustawy o p.d.o.p., spełnione muszą być przesłanki wynikające z art. 18d ust. 1 ustawy o p.d.o.p., a więc koszty muszą być poniesione przez Wnioskodawcę w ramach działalności badawczo-rozwojowej.

Jak to zostało wskazane w stanie faktycznym, na koszty ponoszone przez Spółkę na działalność badawczo-rozwojową składają się również koszty określone jako (…). Koszty z tej grupy są wyliczane w oparciu o działania podejmowane w ramach procesu produkcyjnego, w trakcie którego każda zaangażowana w niego osoba, notyfikuje w systemie swoje godzinowe zaangażowanie w zlecenia produkcyjne z rozróżnieniem produkcji bieżącej i produkcji na potrzeby projektów B+R, a także wykazuje wszelkie prace na konkretnych maszynach, przy wykorzystaniu konkretnych narzędzi i surowców lub materiałów.

Ponoszone przez Spółkę Koszty działalności badawczo-rozwojowej w zakresie kosztów określonych jako (…) stanowią koszty kwalifikowane i mogą zostać odliczone przez Wnioskodawcę od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1, ust. 2 pkt 1), 1a), 2), 2a) i ust. 3 ustawy o p.d.o.p., w ramach ulgi badawczo-rozwojowej.

Powyższe wynika z faktu, iż koszty te oparte są o rejestr godzinowego zaangażowania poszczególnych składników osobowych lub rzeczowych w dany projekt B+R, a także można je zaliczyć do poszczególnych kategorii kosztów kwalifikowanych wskazanych w art. 18d ust. 2 i 3 ustawy o p.d.o.p. w następujący sposób:

Z kolei ponoszone przez Spółkę Koszty działalności badawczo-rozwojowej w zakresie kosztów określonych jako (…) nie stanowią kosztów kwalifikowanych i nie mogą zostać odliczone przez Wnioskodawcę od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 pkt 2 ustawy o p.d.o.p., w ramach ulgi badawczo-rozwojowej.

Powyższe wynika z faktu, iż chociaż koszty te oparte są o rejestr godzinowego zaangażowania poszczególnych składników osobowych lub rzeczowych objętych wskazanymi PKK w dany projekt B+R i są niezbędne do realizowania tych projektów, to Wnioskodawca nie ma możliwości rozpoznania ich w ramach kosztów kwalifikowanych wskazanych w art. 18d ust. 2. Ustawy o p.d.o.p. bowiem koszty te związane są z usługami zewnętrznymi innymi niż te wskazane art. 18d ust. 2 pkt 3), 4) i 4a) ustawy o p.d.o.p.

Podsumowując powyższe argumenty, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że ponoszone przez Spółkę Koszty stanowią koszty kwalifikowane wymienione w art. 18d ust. 2 oraz ust. 3 ustawy o p.d.o.p. zgodnie ze stanowiskiem przedstawionym w powyższej tabeli.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2587 ze zm., dalej: „updop”),

Stosownie z art. 4a pkt 26  updop,

W myśl art. 4a pkt 27 updop,

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.- Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop,

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.- Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem zadanego pytania wskazać należy, że w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.

W tym miejscu wskazać należy, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.).

Prace rozwojowe mogą obejmować nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Odnosząc cytowane powyżej przepisy oraz wyjaśnienia do przedstawionego we wniosku opisu, wskazać należy, że przedstawione wyżej okoliczności sprawy pozwalają na stwierdzenie, że podejmowane przez Wnioskodawcę działania, spełniają przesłanki do uznania ich za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu przepisów art. 4a pkt 26-28 updop.

Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.

Na podstawie art. 18d ust. 2 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się:

W myśl art. 18d ust. 3 updop,

W myśl art. 15 ust. 6 updop,

Zgodnie z art. 18d ust. 5 updop,

Natomiast zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 updop,

Zgodnie z treścią art. 18d ust. 7 updop, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2021 r.,

Z art. 18d ust. 7 updop w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. wynika natomiast, że kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

Ponadto, zgodnie z art. 18d ust. 8 updop, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2021 r.,

Według brzmienia art. 18d ust. 8 updop obowiązującego od 1 stycznia 2022 r.,

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1.  podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2.  koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu updop,

3.  koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 updop,

4.   ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu updop, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

5.  jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

6.  w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

7.  podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

8.  kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w updop,

9.  koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Ad. 1.

Odnosząc się do kwestii będących przedmiotem pytania oznaczonego nr 1 stwierdzić należy, że przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.

Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Należy w tym miejscu zauważyć, że ustawodawca w treści art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, odnosi się do czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, a zatem do czasu faktycznie poświęconego na ten cel.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2021 r., poz. 1128, ze zm., dalej: „updof”),

W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.

Dodatkowo wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017 r. o Uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że (...) prowadzenie tego rodzaju ewidencji przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”. Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) - w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracownika (...).

Należy zauważyć, że pojęcie czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, odnosi się do czasu faktycznie poświęconego. Zatem, odliczeniu nie będą podlegały kwoty wynagrodzeń oraz składek proporcjonalnie przypisanych do dni nieobecności pracownika tj. wynagrodzeń za czas choroby/innej usprawiedliwionej absencji czy też urlopu wypoczynkowego oraz wynagrodzenie za inne zwolnienia od pracy. W takiej sytuacji zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych należności, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, które nie są związane z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.  

Zatem, część dotycząca wydatków na wynagrodzenia osób zaangażowanych w realizację Projektów B+R bez względu na to czy osoby te są w pełni dedykowane do działalności badawczo-rozwojowej czy tylko w części, przypadająca na ich absencję w pracy (m.in. z powodu choroby, opieki nad dzieckiem, innej usprawiedliwionej absencji czy też urlopu wypoczynkowego) wraz ze sfinansowanymi przez płatnika składkami od ww. przychodu, określonymi w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, nie będzie stanowiła kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 ust. 1 updop.

W tym miejscu należy odwołać się do terminu „ogólnego czasu pracy” który nie został zdefiniowany ani w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych, ani ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, dla potrzeb prawidłowego ustalenia wysokości kosztów kwalifikowanych na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, w celu skorzystania z Ulgi B+R należy odwołać się do art. 128 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1320 ze zm.). W myśl przywołanego artykułu, czasem pracy jest czas, w którym pracownik pozostaje w dyspozycji pracodawcy w zakładzie pracy lub w innym miejscu wyznaczonym do wykonywania pracy.

Jak wynika z powyższego przepisu, czasem pracy jest czas, w jakim pracownik wykonuje zadania zlecone przez pracodawcę. Oznacza to, że nie może być czasem pracy czas, w którym pracownik jest poza dyspozycją pracodawcy. W związku z tym, urlop lub inna usprawiedliwiona nieobecność nie mogą być zaliczane do czasu, w którym pracownik jest do dyspozycji pracodawcy, ponieważ w tym czasie, pracownik nie pozostaje w dyspozycji pracodawcy w zakładzie pracy lub w innym miejscu wyznaczonym do wykonywania pracy.

Odnosząc się zatem do przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzić należy, że wynagrodzenia stanowiące należności pracowników: Kierownik Działu Technologii i Konstrukcji; Kierownik Działu Procesy Specjalistyczne i Laboratoria; Menedżer Produktu; Inżynier Technologii i Konstrukcji; Młodszy Inżynier Technologii i Konstrukcji; z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 updof (opisane we wniosku) stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop i podlegają odliczeniu od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 updop, z wyłączeniem wynagrodzenia urlopowego, wynagrodzenia chorobowego, zasiłków, krwiodawstwa, urlopów okolicznościowych.

Zatem, Państwa stanowisko, w zakresie ustalenia, czy ponoszone przez Spółkę koszty działalności badawczo-rozwojowej w zakresie wynagrodzenia ww. pracowników, stanowią koszty kwalifikowane i mogą zostać odliczone przez Wnioskodawcę od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 i ust. 2 pkt 1 updop, w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, dotyczące:

-wynagrodzenia zasadniczego (pomniejszone o absencje), premie, nagrody, dodatki  stażowe, nadgodziny, zmianowość, jest prawidłowe;

-nagród jubileuszowych wynikających z wewnątrzzakładowego prawa pracy, jest prawidłowe,

-wynagrodzenia urlopowego, wynagrodzenia chorobowego, zasiłków, krwiodawstwa, urlopów okolicznościowych, jest nieprawidłowe;

-ekwiwalentu za urlop, jest prawidłowe;

-kosztów szkoleń, jest prawidłowe.

Ad. 2.

Przechodząc z kolei do wydatków opisanych we wniosku, tj. wydatków na nabycie materiałów, surowców niezbędnych do realizacji działalności badawczo-rozwojowej, to jak już wyżej wskazano, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 updop,

Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2021 r., poz. 217 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

W ocenie tut. Organu, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy ponoszone przez Spółkę Koszty działalności badawczo-rozwojowej w zakresie kosztów określonych jako (…) stanowią koszty kwalifikowane i mogą zostać odliczone przez Wnioskodawcę od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 i ust. 2 pkt 2 updop, w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, należało uznać za prawidłowe.

W tym miejscu zauważyć należy, że surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Ad. 3

Jak już wcześniej wskazano, na podstawie art. 18d ust. 2 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się:

Zgodnie z art. 18d ust. 3 updop,

W tym miejscu wskazać należy pierwszej kolejności, że co do zasady odpisy amortyzacyjne dokonane od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej, mogą być objęte omawianą ulgą badawczo-rozwojową przy spełnieniu warunków wskazanych w art. 18d updop.

Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych, w rozumieniu art. 18d ust. 3 updop, w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, jeżeli służą one bieżącej działalności, odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nie stanowią kosztów kwalifikowanych.

Wyjaśnić zatem należy, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Natomiast zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2a updop wynika, że:

aby poniesione wydatki na sprzęt specjalistyczny, uznać za koszty kwalifikowane muszą być spełnione następujące warunki:

-sprzęt nie stanowi środka trwałego,

-zalicza się do kategorii „sprzętu specjalistycznego”, oraz

-jest wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonej działalności B+R.

Odnosząc cytowane powyżej przepisy do przedstawionych w opisie kosztów wskazać należy, że koszty poniesione na:

3.1. Usługi bezpośrednio obciążające zlecenie - usługi zewnętrzne bezpośrednio związane z pracami B+R (PKK 6) - nie stanowią kosztów kwalifikowanych, bowiem nie zostały wymienione wprost w żadnej z kategorii koszów wymienionych w art. 18d ust. 2 updop;

3.2. Robocizna bezpośrednia - działania realizowane przy danym projekcie B+R przez pracowników działu produkcyjnego (PKK 20) – stanowią koszty kwalifikowane wskazane w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop;

3.3. Odpisy od płac bezpośrednich - odpowiednia część wydatków na ubezpieczenia społeczne związane z robocizną bezpośrednią (PKK 30) - stanowią koszty kwalifikowane wskazane w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop;

3.4. Amortyzacja - odpowiednia część odpisów amortyzacyjnych dotyczących maszyn wykorzystywanych przy realizacji projektów B+R przez WP (PKK 40) - stanowią koszty kwalifikowane wskazane w art. 18d ust. 3 updop;

3.5. Materiały remontowe - odpowiednia część wydatków na materiały wykorzystywane do serwisowania maszyn wykorzystywanych przy realizacji projektów B+R przez WP (PKK 60) - nie stanowią kosztów kwalifikowanych, bowiem nie stanowią wydatków na nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzonymi pracami mającymi charakter badawczo-rozwojowy. Nie zostały wymienione również w żadnej innej z kategorii koszów wymienionych w art. 18d ust. 2 updop;

3.6. Oprzyrządowanie - odpowiednia część wydatków związana z narzędziami wykorzystywanymi przy realizacji projektów B+R przez WP (PKK 70) - stanowią koszty kwalifikowane wskazane w art. 18d ust. 2 pkt 2 updop;

3.7. Docieranie - oprzyrządowanie - odpowiednia część wydatków związana z narzędziami wykorzystywanymi przy czynnościach docierania w trakcie realizacji projektów B+R przez WP (PKK 71) - stanowią koszty kwalifikowane wskazane w art. 18d ust. 2 pkt 2 updop;

3.8. Honowanie - oprzyrządowanie - odpowiednia część wydatków związana z narzędziami wykorzystywanymi przy czynnościach honowania w trakcie realizacji projektów B+R przez WP (PKK 72) - stanowią koszty kwalifikowane wskazane w art. 18d ust. 2 pkt 2 updop;

3.9. Profilówka - oprzyrządowanie - odpowiednia część wydatków związana z narzędziami wykorzystywanymi przy czynnościach profilowania w trakcie realizacji projektów B+R przez WP (PKK 73) - stanowią koszty kwalifikowane wskazane w art. 18d ust. 2 pkt 2 updop;

3.10. Energia elektryczna - odpowiednia część wydatków związana z poborem energii elektrycznej w trakcie realizacji projektów B+R przez WP (PKK 80) - stanowią koszty kwalifikowane wskazane w art. 18d ust. 2 pkt 2 updop;

3.11. Energia cieplna - odpowiednia część wydatków związana z poborem energii cieplnej w trakcie realizacji projektów B+R przez WP (PKK 81) - stanowią koszty kwalifikowane wskazane w art. 18d ust. 2 pkt 2 updop;

3.12. Pozostałe płace - odpowiednia część wydatków związanych z robocizną bezpośrednią wynikającą z innych form współpracy bądź zaangażowania podwykonawców niż stosunek pracy lub umowa cywilno-prawna oraz dodatkowe składniki wynagrodzeń, w głównej mierze związane z absencjami pracowników (PKK 90) - nie stanowią kosztów kwalifikowanych, bowiem nie zostały wymienione wprost w żadnej z kategorii koszów wymienionych w art. 18d ust. 2 updop;

3.13. Pozostałe odpisy - odpowiednia część wydatków na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne związane ze składnikami wynagrodzeń ujętymi w PKK 90, ustalane w oparciu o rejestr czasu pracy maszyn, których dotyczą takie wydatki, przypadająca na prace związane z danym projektem B+R (PKK 100) - nie stanowią kosztów kwalifikowanych, bowiem nie zostały wymienione wprost w żadnej z kategorii koszów wymienionych w art. 18d ust. 2 updop.

3.14. Koszty remontów - odpowiednia część wydatków pracowniczych związanych z remontami maszyn, przypadająca na prace związane z danym projektem B+R (PKK 105) - nie stanowią kosztów kwalifikowanych, bowiem nie stanowią kosztów o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1) i 1a) ustawy, tj. należności na rzecz pracowników należnych za wykonywane przez nich prace badawczo-rozwojowe. Nie zostały również wymienione w żadnej innej z kategorii koszów wskazanych w art. 18d ust. 2 updop;

3.15. Usługi - odpowiednia część wydatków związanych z usługami zewnętrznymi, przypadająca na prace związane z danym projektem B+R (PKK 110) nie stanowią kosztów kwalifikowanych, bowiem nie zostały wymienione wprost w żadnej z kategorii koszów wymienionych w art. 18d ust. 2 updop;

3.16. Docieranie - konserwacja - odpowiednia część wydatków na konserwację maszyn i oprzyrządowania związanego z docieraniem, ustalana w oparciu o rejestr czasu pracy maszyn których dotyczą wydatki na konserwacje takich urządzeń, przypadająca na prace związane z danym projektem B+R (PKK 111) - nie stanowią kosztów kwalifikowanych, bowiem nie zostały wymienione wprost w żadnej z kategorii koszów wymienionych w art. 18d ust. 2 updop;

3.17. Honowanie - konserwacja - odpowiednia część wydatków na konserwację maszyn i oprzyrządowania związanego z docieraniem, ustalana w oparciu o rejestr czasu pracy maszyn których dotyczą wydatki na taką konserwację, przypadająca na prace związane z danym projektem B+R (PKK 112) - nie stanowią kosztów kwalifikowanych, bowiem nie zostały wymienione wprost w żadnej z kategorii koszów wymienionych w art. 18d ust. 2 updop;

3.18. Profilówka - konserwacja - odpowiednia część wydatków na konserwację i oprzyrządowanie związane z profilowaniem, ustalana w oparciu o rejestr czasu pracy maszyn których dotyczą wydatki na taką konserwację, przypadająca na prace związane z danym projektem B+R (PKK 113) - nie stanowią kosztów kwalifikowanych, bowiem nie zostały wymienione wprost w żadnej z kategorii koszów wymienionych w art. 18d ust. 2 updop ;

3.19. Koszty bhp - odpowiednia część wydatków na wyposażenie BHP niezbędnego do realizacji prac przez WP, ustalana w oparciu o rejestr czasu pracy maszyn których dotyczą takie wydatki, przypadająca na prace związane z danym projektem B+R (PKK 140) - nie stanowią kosztów kwalifikowanych, na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, jako wydatki na nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzonymi pracami badawczo-rozwojowymi. Nie zostały również wymienione w żadnej innej z kategorii koszów wymienionych w art. 18d ust. 2 updop;

3.20. Pozostałe materiały pomocnicze - odpowiednia część wydatków na materiały pomocnicze związane z produkcją, ustalana w oparciu o rejestr czasu pracy maszyn których dotyczą takie, przypadająca na prace związane z danym projektem B+R (PKK 150) - nie stanowią kosztów kwalifikowanych, na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, jako wydatki na nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzonymi pracami badawczo-rozwojowymi. Nie zostały również wymienione w żadnej innej z kategorii koszów wskazanych w art. 18d ust. 2 updop;

3.21. Pozostałe koszty wydziałowe - odpowiednia część wydatków na pozostałe koszty wydziału produkcji, ustalana w oparciu o rejestr czasu pracy maszyn których dotyczą takie, przypadająca na prace związane z danym projektem B+R (PKK 155) - nie stanowią kosztów kwalifikowanych, na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, jako wydatki na nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzonymi pracami badawczo-rozwojowymi. Nie zostały również wymienione w żadnej innej z kategorii koszów wskazanych w art. 18d ust. 2 updop;

3.22. Koszt sprzedaży - odpowiednia część wydatków związana ze sprzedażą produktów przez dział sprzedażowy (PKK 180) - nie stanowią kosztów kwalifikowanych, bowiem nie zostały wymienione wprost w żadnej z kategorii koszów wymienionych w art. 18d ust. 2 updop;

3.23. Koszty zakupu - odpowiednia część wydatków związana z zakupem materiałów i usług przez dział zakupowy (PKK 190) - nie stanowią kosztów kwalifikowanych, bowiem nie zostały wymienione wprost w żadnej z kategorii koszów wymienionych w art. 18d ust. 2 updop;

Wobec powyższego, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy ponoszone przez Spółkę Koszty działalności badawczo-rozwojowej w zakresie kosztów określonych jako (…) stanowią koszty kwalifikowane i mogą zostać odliczone przez Wnioskodawcę od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1, ust. 2 pkt 1, 1a, 2, 2a i ust. 3 updop, w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, w zakresie dotyczącym:

-   60 Materiały remontowe - odpowiednia część wydatków na materiały wykorzystywane do serwisowania maszyn wykorzystywanych przy realizacji projektów B+R przez WP, jest nieprawidłowe;

-   105 Koszty remontów - odpowiednia część wydatków pracowniczych związanych z remontami maszyn, przypadająca na prace związane z danym projektem B+R jest nieprawidłowe;

-   111 Docieranie - konserwacja - odpowiednia część wydatków na konserwację maszyn i oprzyrządowania związanego z docieraniem, ustalana w oparciu o rejestr czasu pracy maszyn których dotyczą wydatki na konserwacje takich urządzeń, przypadająca na prace związane z danym projektem B+R, jest nieprawidłowe;

-   112 Honowanie - konserwacja - odpowiednia część wydatków na konserwację maszyn i oprzyrządowania związanego z docieraniem, ustalana w oparciu o rejestr czasu pracy maszyn których dotyczą wydatki na taką konserwację, przypadająca na prace związane z danym projektem B+R, jest nieprawidłowe;

-   113 Profilówka - konserwacja - odpowiednia część wydatków na konserwację i oprzyrządowanie związane z profilowaniem, ustalana w oparciu o rejestr czasu pracy maszyn których dotyczą wydatki na taką konserwację, przypadająca na prace związane z danym projektem B+R, jest nieprawidłowe;

-   140 Koszty bhp - odpowiednia część wydatków na wyposażenie BHP niezbędnego do realizacji prac przez WP, ustalana w oparciu o rejestr czasu pracy maszyn których dotyczą takie wydatki, przypadająca na prace związane z danym projektem B+R, jest nieprawidłowe;

-   150 Pozostałe materiały pomocnicze - odpowiednia część wydatków na materiały pomocnicze związane z produkcją, ustalana w oparciu o rejestr czasu pracy maszyn których dotyczą takie, przypadająca na prace związane z danym projektem B+R, jest nieprawidłowe;

-   155 Pozostałe koszty wydziałowe - odpowiednia część wydatków na pozostałe koszty wydziału produkcji, ustalana w oparciu o rejestr czasu pracy maszyn których dotyczą takie, przypadająca na prace związane z danym projektem B+R, jest nieprawidłowe;

-   w zakresie pozostałych kosztów jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).