Interpretacja indywidualna z dnia 21 lutego 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.1024.2022.2.MZ

Określenie stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 grudnia 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 1 grudnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 13 lutego 2023 r. (wpływ 15 lutego 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

… grudnia 2014 r. rozpoczął Pan prowadzenie działalności gospodarczej sklasyfikowanej pod symbolem PKD 56.21.Z - przygotowanie i dostarczenia żywności dla odbiorców zewnętrznych (catering) - jako działalność główna, a także jako przedmiot prowadzonej działalności wskazał Pan:

-10.85.Z - wytwarzanie gotowych posiłków i dań,

-10.86.Z - produkcja artykułów spożywczych homogenizowanych i żywności dietetycznej,

-46.69.Z - sprzedaż hurtowa pozostałych maszyn i urządzeń,

-49.41.Z - transport drogowy towarów,

-56.10.A - restauracje i inne stałe placówki gastronomiczne,

-56.10.B - ruchome placówki gastronomiczne,

-82.30.Z - działalność związana z organizacją targów, wystaw i kongresów.

Działalność po zawieszeniu, została wznowiona … września 2022 r. i obecnie przychody z działalności rozliczane są na zasadach ogólnych. Planuje Pan w 2023 r. wybrać formę opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Usługi cateringowe, jakie Pan świadczy, polegają na przyrządzeniu potraw z produktów zakupionych przez Pana na zamówienie klienta.

Pana klientami są instytucje takie jak: szkoły, przedszkola i żłobki. Z ww. instytucjami sporządził Pan umowy o świadczenie usług cateringowych, w których sprecyzowane jest w jakich ilościach mają być dostarczane posiłki, o której godzinie, cena za osobę oraz informacja o transporcie zamówienia. Potrawy, jakie Pan przyrządza to: kanapki, obiady (dwudaniowe) z kompotem lub bez, sałatki i inne przekąski bez sprzedaży napojów bezalkoholowych oraz napojów alkoholowych. Do szkół dostarczane są śniadania i dwudaniowy obiad, natomiast do przedszkoli i żłobków śniadanie, dwudaniowy obiad i podwieczorek. Żywność, jaką Pan sprzedaje, dostarcza do klienta bez pobierania opłat za dostawę i transport.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że w 2023 r. prowadzi Pan jeszcze podatkową księgę przychodów i rozchodów. Tak, jak zostało wskazane we wniosku, w 2023 r. zamierzał Pan przejść na podatek ryczałtowy, przy czym czekał na odpowiedź Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej na swój wniosek, termin do wyboru formy opodatkowania minął 20 lutego 2023 r. Nie podjął Pan jeszcze ostatecznej decyzji (dziś 13 luty 2023 r.). W przypadku wyboru zryczałtowanego podatku przygotuje Pan ewidencję przychodów ewidencjonowanych od początku 2023 r. i w takiej formie będzie dalej prowadził dokumentację. Pierwszy przychód z działalności gospodarczej w 2023 r. uzyskał Pan 3 stycznia 2023 r. Nie podaje Pan posiłków w miejscu przygotowania. Na dzień 13 lutego 2023 r. nie złożył Pan jeszcze oświadczenia o wyborze formy opodatkowania. Symbol PKWiU to 56.21.19.0 - usługi przygotowywania i dostarczania żywności (catering) dla pozostałych odbiorców zewnętrznych.

Do wykonywanej przez Pana działalności gospodarczej nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Pana przychody w 2022 r. nie przekroczyły 2 000 000 euro.

Pytanie:

Czy prawidłowo przychody uzyskane ze świadczenia usług cateringowych powinny być opodatkowane według 5,5% stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, w przedstawionym stanie faktycznym stawka ryczałtu ewidencjonowanego winna wynosić 5,5%.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.

Przepisy ww. ustawy przewidują stosowanie zróżnicowanych stawek ryczałtu, w zależności od zakresu prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej (zakresu świadczonych usług). Przy czym, sama możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest m.in. uzależniona od niewystąpienia przesłanek negatywnych, o których mowa w art. 8 ww. ustawy.

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W wykazie tym nie wymieniono usług polegających na przygotowaniu i sprzedaży posiłków.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, „działalność usługowa” - to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 definiującego działalność gastronomiczną i pkt 3 definiującego działalność usługową w zakresie handlu.

Przy czym, działalność gastronomiczna, to usługi związane z przygotowaniem posiłków oraz sprzedażą posiłków i towarów (art. 4 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy).

Natomiast działalność wytwórcza to działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika (art. 4 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy).

Ww. ustawa nie definiuje pojęcia „wytwarzania”, dlatego też zgodnie z definicją słownikową należy przyjąć, że „wytwarzać” to „produkować” coś tworząc, wydzielać coś, powodować powstanie czegoś (Słownik języka polskiego PWN wydany 2002 r.).

Usługa gastronomiczna polega na przygotowaniu i podaniu posiłku w miejscu, w którym jest on przyrządzany, np. w restauracji.

Z kolei, usługi cateringowej nie należy utożsamiać z usługą gastronomiczną. Przez usługi cateringowe należy rozumieć usługi polegające na:

-dostarczaniu gotowej lub niegotowej żywności albo napojów,

-dostarczaniu żywności i napojów, przeznaczonych do spożycia przez ludzi, wraz z odpowiednimi usługami wspomagającymi pozwalającymi na ich natychmiastowe spożycie.

Dostarczanie żywności lub napojów lub żywności i napojów stanowi jedynie element większej całości, w której muszą przeważać usługi. Usługi cateringowe polegają na świadczeniu takich usług poza lokalem usługodawcy.

W myśl art. 12 ust. 1 cytowanej ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi m.in:

-8,5% - przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 (pkt 5 lit. a),

-5.5% - przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton (pkt 6 lit. a),

-3 % - z działalności gastronomicznej, z wyjątkiem przychodów ze sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5% (pkt 7 lit. a).

Jak wskazano powyżej, prowadzi Pan działalność polegający na przyrządzaniu potraw z produktów zakupionych przez siebie na zamówienie klienta. Klientami są instytucje takie jak: szkoły, przedszkola i żłobki. Z ww. instytucjami sporządził Pan umowy o świadczenie usług cateringowych, w których sprecyzowane jest w jakich ilościach mają być dostarczane posiłki, o której godzinie, cena za osobę oraz informacja o transporcie zamówienia. Żywność, jaką Pan sprzedaje, dostarcza do klienta bez pobierania opłat za dostawę i transport.

Mając powyższe na względzie, stwierdzić należy, że świadczy Pan usługi cateringowe, gdyż nie przygotowuje i nie podaje posiłków w miejscu ich przygotowania.

Tym samym prowadzona przez Pana działalność spełnia przesłanki powalające uznać ją za działalność wytwórczą, z której przychody opodatkowane są 5,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Pana stanowisko potwierdza interpretacja wydana w bardzo podobnym stanie faktycznym Nr 2461-IBPB-l-1.660.2016.1.WRz.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Natomiast w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy:

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zauważyć należy, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy.

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wymaganym terminie.

Zgodnie art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy:

Natomiast w myśl art. 4 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

Ponieważ ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji „wytwarzania”, należy posłużyć się definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać” to „produkować coś, tworząc wydzielać coś, powodować powstanie czegoś” (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002).

Ponadto, użyte w treści art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne sformułowanie sprzedaży uprzednio nabytych towarów w stanie nieprzetworzonym oznacza sprzedaż produktów (towarów) bez zmiany ich substancji, czy wyglądu, tj. bez ingerencji sprzedającego we właściwości fabryczne produktu, ponieważ zgodnie z definicją słownikową „przetwarzać” to „przerabiać, zmieniać coś nadając inny kształt, wygląd, inną postać, formę, przekształcać, przeobrażać” (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002).

W myśl PKWiU za działalność usługową uważa się działalność, której przedmiotem są:

-wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych;

-wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług - usługi cateringowe ujęte zostały w sekcji I „Usługi związane z zakwaterowaniem i usługi gastronomiczne” obejmującej:

-usługi w zakresie noclegów i usług towarzyszących świadczone przez hotele, motele, pensjonaty, centra odnowy biologicznej i inne obiekty hotelowe,

-usługi świadczone przez schroniska młodzieżowe oraz chaty lub domki,

-usługi świadczone przez domy letniskowe, do których goście posiadają prawo wspólnego użytkowania przez określony okres każdego roku,

-usługi świadczone przez pola namiotowe i pola kempingowe, włączając pola dla pojazdów kempingowych,

-tymczasowe lub długoterminowe zakwaterowanie w domach studenckich, internatach i bursach szkolnych, hotelach pracowniczych, blokach mieszkalnych,

-usługi sypialne i restauracyjne w wagonach kolejowych oraz pozostałych środkach transportu,

-usługi gastronomiczne,

-usługi przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (catering),

-usługi stołówkowe,

-usługi przygotowywania i podawania napojów.

Z powyższego wynika, że usługi cateringowe nie są sklasyfikowane w PKWiU jako usługi gastronomiczne, lecz jako odrębna usługa.

Z opisu stanu faktycznego wynika, że usługi cateringowe, jakie Pan świadczy, polegają na przyrządzeniu potraw z produktów zakupionych przez Pana na zamówienie klienta. Pana klientami są instytucje takie jak: szkoły, przedszkola i żłobki. Z ww. instytucjami sporządził Pan umowy o świadczenie usług cateringowych, w których sprecyzowane jest w jakich ilościach mają być dostarczane posiłki, o której godzinie, cena za osobę oraz informacja o transporcie zamówienia. Potrawy, jakie Pan przyrządza to: kanapki, obiady (dwudaniowe) z kompotem lub bez, sałatki i inne przekąski bez sprzedaży napojów bezalkoholowych oraz napojów alkoholowych. Do szkół dostarczane są śniadania i dwudaniowy obiad, natomiast do przedszkoli i żłobków śniadanie, dwudaniowy obiad i podwieczorek. Żywność, jaką Pan sprzedaje, dostarcza do klienta bez pobierania opłat za dostawę i transport. Symbol PKWiU świadczonych usług to 56.21.19.0 - usługi przygotowywania i dostarczania żywności (catering) dla pozostałych odbiorców zewnętrznych. Do wykonywanej przez Pana działalności gospodarczej nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Pana przychody w 2022 r. nie przekroczyły 2 000 000 euro.

Wobec powyższego, zgodnie z powołanymi wyżej przepisami oraz wyjaśnieniami zawartymi w PKWiU, Pana działalności nie można uznać za działalność wytwórczą, ani za usługi gastronomiczne, lecz za działalność usługową.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku, przychody uzyskiwane przez Pana w zakresie cateringu, sklasyfikowane według PKWiU pod symbolem 56.21.19.0 – usługi przygotowywania i dostarczania żywności (catering) dla pozostałych odbiorców zewnętrznych, będą traktowane jako usługa podlegająca opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 8,5%, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, pod warunkiem, że złożył Pan w ustawowym terminie właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wobec powyższego, Pana stanowisko w zakresie stawki ryczałtu należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzamy postępowania dowodowego, lecz opieramy się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Końcowo wskazać należy także, że przeanalizowaliśmy powołane przez Pana we wniosku interpretację indywidualną. Zauważyć należy, że dotyczy ona indywidualnej sprawy innego podmiotu w innych stanach faktycznych/zdarzeniach przyszłych niż przedstawione we wniosku i tylko w tej sprawie jest wiążąca.

Przedmiotowa interpretacja odnosi się wyłącznie do stawki ryczałtu ewidencjonowanego właściwej do symbolu PKWiU dla świadczonych usług w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, a nie do pozostałych warunków, które umożliwiają opodatkowanie przychodów w tej formie, gdyż kwestia ta nie była przedmiotem zapytania.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako: „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).