Interpretacja indywidualna z dnia 3 marca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDST2-2.4011.11.2023.2.RS

Możliwość zastosowania 8,5% stawki zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych dla usług sklasyfikowanych wg PKWiU 62.02.30.0.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 stycznia2023 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 6 lutego 2023 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Prowadzona przez Pana działalność polega na świadczeniu usług pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych, przede wszystkim utrzymania bieżącej funkcjonalności systemów (...) podmiotów trzecich (odbiorców usług). Do podstawowych zadań podczas wykonywania działalności należą:

–opracowanie zakresu i sposobów świadczenia pomocy technicznej,

–organizacja komunikacji i zasobów do realizacji pomocy technicznej,

–opracowanie dokumentacji związanej z pomocą techniczną,

–organizacja połączeń, dostępów i uprawnień do wspieranych systemów odbiorców usług,

–kontrola, analiza i weryfikacja dokumentacji oraz zgłoszeń dotyczących problemów technicznych zgłaszanych przez danego odbiorcę usług,

–odbiór i kontrola jakości realizacji zgłoszeń oraz związane z tym raportowanie.

Do Pana obowiązków nie należy:

–tworzenie i utrzymanie systemów informatycznych odbiorców usług,

–programowanie i konfigurowanie oprogramowania,

–poprawianie błędów oprogramowania,

–usługi i doradztwo w zakresie sprzętu komputerowego.

Ponadto:

–świadczone przez Pana usługi nie są związane z oprogramowaniem,

–świadczone przez Pana usługi są sklasyfikowane jako PKWiU 62.02.30.0,

–świadczone przez Pana usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 62.02.30.0 nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania,

–w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności nie występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Usługi, jakie Pan świadczy, sklasyfikowane są pod kodem PKD 62.09.Z – pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i komputerowych. Działalność gospodarczą prowadzi Pan od 4 lipca 2022 r. i od tego czasu też wykonuje wskazane usługi. Przy rozpoczynaniu działalności złożył Pan do Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego. Ta forma opodatkowania będzie kontynuowana również w 2023 r.

Uzupełnienie wniosku

Pana rola sprowadza się do bycia koordynatorem i organizatorem pomocy technicznej dla podmiotów gospodarczych używających w swoich przedsiębiorstwach systemu (...), będącego wiodącym oprogramowaniem służącym do kompleksowego zarządzania procesami zachodzącymi w całym przedsiębiorstwie. Pana zadaniem jest zarządzanie w zakresie dostarczenia usługi pomocy technicznej dla klienta końcowego (odbiorcy usług), czyli podmiotów gospodarczych będących klientami Pana zleceniodawcy. Sprawuje Pan nadzór nad właściwym rozpoznaniem kategorii problemu, przestrzeganiem procedur przez programistów i konsultantów udzielających technicznego wsparcia klientowi końcowemu, pilnując przy tej okazji by serwis ten był realizowany przy zachowaniu odpowiedniego poziomu jakości mierzonego wskaźnikami, takimi jak np. czas realizacji zgłoszenia w odniesieniu do postanowień wynikających z umowy serwisowej. Samemu nie realizuje Pan zgłoszeń, a jedynie koordynuje i zarządza takim wsparciem, angażując różne zasoby ludzkie (programiści, konsultanci oprogramowania). Osobom realizującym zgłoszenie dostarcza Pan informacji niezbędnych do sprawnego realizowania wsparcia, w szczególności organizuje dostępy i połączenia do klientów, a po zakończeniu realizacji zgłoszenia dopilnowuje Pan, by sporządzona została dokumentacja techniczna ze wsparcia udzielonego klientowi.

Nie tworzy Pan oprogramowania i nie konfiguruje go. Nie programuje naprawiając błędy i nie doradza Pan odnośnie sprzętu komputerowego.

Dba Pan natomiast o staranne raportowanie czasu przez programistów i konsultantów, będącego później podstawą do zafakturowania. Świadczone przez Pana usługi są sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 62.02.30.0 (usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego).

W roku poprzedzającym rok podatkowy, w którym korzystał/zamierza skorzystać Pan z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, stosownie do art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne uzyskał Pan przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.

Pytanie

Czy w związku z wyżej wymienionym zakresem świadczonych przez Pana usług w ramach prowadzonej działalności może Pan się rozliczać w ramach ryczałtu 8,5%? Przedmiotem zapytania jest okres od początku działalności, tj. od 4 lipca 2022 r. do grudnia 2023 r. (przy założeniu, że na 2023 rok również wybierze Pan formę opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego).

Stanowisko w sprawie:

Uważa Pan, że wyżej opisany charakter usługi kwalifikuje ją do stosowania stawki ryczałtowej 8,5% do opodatkowania Pana przychodów w ramach wybranej formy opodatkowania (ryczałt ewidencjonowany).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2022 r. poz. 2540).

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647, ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto należy zauważyć, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Zgodnie zaś z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W przedstawionym we wniosku opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wskazał Pan, że wykonuje w ramach działalności gospodarczej usługi, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.02.30.0 (usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego). Świadczone usługi nie są związane z oprogramowaniem oraz nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania. Pana rola sprowadza się do bycia koordynatorem i organizatorem pomocy technicznej dla podmiotów gospodarczych używających w swoich przedsiębiorstwach systemu (...). Pana zadaniem jest zarządzanie w zakresie dostarczenia usługi pomocy technicznej dla klienta końcowego. Sprawuje Pan nadzór nad właściwym rozpoznaniem kategorii problemu, przestrzeganiem procedur przez programistów i konsultantów udzielających technicznego wsparcia klientowi końcowemu, pilnując przy tej okazji by serwis ten był realizowany przy zachowaniu odpowiedniego poziomu jakości mierzonego wskaźnikami, takimi jak np. czas realizacji zgłoszenia w odniesieniu do postanowień wynikających z umowy serwisowej. Nie realizuje Pan zgłoszeń, a jedynie koordynuje i zarządza takim wsparciem, angażując różne zasoby ludzkie (programiści, konsultanci oprogramowania). Osobom realizującym zgłoszenie dostarcza Pan informacji niezbędnych do sprawnego realizowania wsparcia, w szczególności organizuje Pan dostępy i połączenia do klientów, a po zakończeniu realizacji zgłoszenia dopilnowuje Pan, by sporządzona została dokumentacja techniczna ze wsparcia udzielonego klientowi. Nie tworzy Pan oprogramowania i nie konfiguruje go. Nie programuje naprawiając błędy i nie doradza odnośnie sprzętu komputerowego. Dba Pan o staranne raportowanie czasu przez programistów i konsultantów, będącego podstawą do zafakturowania.

Ponadto wskazał Pan, że nie występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ww. ustawy. Przy rozpoczynaniu działalności złożył Pan do Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego. W roku poprzedzającym rok podatkowy, w którym korzystał/zamierza skorzystać Pan z opodatkowania w formie ryczałtu uzyskał Pan przychody z tej działalności w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.

Mając na względzie powołane przepisy prawa oraz treść wniosku stwierdzić należy, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia (w okresie od 4 lipca 2022 r. do grudnia 2023 r.) w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 62.02.30.0 (usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego), które – jak Pan wskazał – nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zaznaczyć również należy, że zastosowanie stawki 8,5% dla przychodów ze świadczonych przez Pana usług jest prawidłowe wyłącznie, jeżeli faktycznie nie uzyska Pan przychodów ze świadczenia innych usług (w szczególności usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania) wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których to usług przypisana jest wyższa stawka ryczałtu.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

•Interpretacja dotyczy :

–stanu faktycznego, którego Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,

–zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

•Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

•Ponadto należy podkreślić, że w przypadku wskazania przez Pana nieprawidłowego symbolu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie dawała Panu waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k – 14n Ordynacji podatkowej. Konsekwentnie, organ podatkowy może zakwestionować Pana rozliczenia, jeżeli okaże się, że stosuje Pan nieprawidłową stawkę.

•Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

•Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

•Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpreacji.

•Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 329 (dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

•w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

•w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).