Zakup usług za granicą – kiedy rozliczamy VAT od importu usług

Kupując usługi od zagranicznych kontrahentów, nie odliczymy od ich zakupu VAT. Jeśli miejsce świadczenia jest za granicą, kontrahent naliczy VAT, o zwrot którego możemy wnioskować przez polski urząd z faktury wystawionej przez kontrahenta. Gdy miejsce świadczenia jest w Polsce, możemy być zobowiązani do rozliczenia VAT od importu usług za sprzedawcę. W  artykule omawiamy zasady postępowania, gdy polski podatnik rozlicza import usług.

W przypadku importu usług do rozliczania VAT z tytułu świadczenia usług są zobowiązani - zamiast podatników świadczących usługi - podatnicy nabywający usługi. W niniejszym artykule omówione zostaną warunki występowania oraz zasady opodatkowania importu usług.

1. Kiedy polski podatnik rozlicza import usług

Importem usług jest sytuacja, w której dochodzi do świadczenia usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT. Do wystąpienia importu usług najczęściej konieczne jest łączne spełnienie czterech warunków. Wyjątek dotyczy usług związanych z nieruchomościami, w przypadku których dodatkowo spełniony musi być również piąty warunek (zob. tabelę).

Tabela. Warunki, których spełnienie powoduje, że należy rozliczyć import usług

1.1. Ustalenie, czy miejsce świadczenia zakupionej usługi znajduje się w Polsce

Pierwszym krokiem, jaki powinien wykonać polski podatnik, kupując usługę od zagranicznego kontrahenta, jest ustalenie miejsca świadczenia. Gdy znajduje się ono na terytorium Polski, to należy ustalić, czy są spełnione kolejne warunki, aby rozliczyć import usług. Miejsce świadczenia ustalamy na podstawie art. 28a-28o ustawy o VAT oraz § 3 i 4 rozporządzenia w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług(zob. Ściąga księgowego do numeru 3/2023 Biuletynu VAT "Jak ustalić miejsce świadczenia nabytych lub wykonanych usług") .

1.1.1. Brak obowiązku rozliczenia VAT od importu usług, gdy kupujemy bilety lotnicze

Szczególna sytuacja ma miejsce w przypadku zakupu biletów lotniczych na trasach międzynarodowych. Jak wynika z § 3 pkt 1 rozporządzenia w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług, w przypadku świadczenia, środkami transportu morskiego lub lotniczego, usług międzynarodowego transportu osób miejscem świadczenia ...