Interpretacja indywidualna z dnia 4 kwietnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.238.2023.2.AC

Możliwość odliczenia wydatków w ramach ulgi rehabilitacyjnej.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 marca 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 1 marca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości odliczenia wydatków w ramach ulgi rehabilitacyjnej. Uzupełniła go Pani pismem z 1 marca 2023 r. oraz w odpowiedzi na wezwanie pismem z 22 marca 2023 r. (wpływ 22 marca 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis i uzupełnienie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Pani córka posiada orzeczenie o niepełnosprawności 12-C, czyli całościowe zaburzenia rozwojowe (autyzm) wydane (…) r. znak (…) do dnia (…) r. W pkt. 6 orzeczenia zostało wpisane: „korzystanie z systemu środowiskowego wsparcia w samodzielnej egzystencji, przez co rozumie się korzystanie z usług socjalnych, opiekuńczych, terapeutycznych, rehabilitacyjnych świadczonych przez sieć instytucji pomocy społecznej, organizacje pozarządowe oraz inne placówki — wymaga”.

Przedmiotem Pani zapytania jest art. 26 ust. 7a pkt 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wydatki na terapie Pani córki zostały poniesione w 2022 roku i w PIT-37 za rok 2022 r. chce Pani odliczyć te wydatki.

Orzeczenie o niepełnosprawności wydał dnia (…) r. Powiatowy Zespół ds. orzekania o niepełnosprawności, (…). Niepełnosprawność o symbolu 12-C (całościowe zaburzenia rozwojowe – autyzm) datowana jest od wczesnego dzieciństwa.

Czesne w (…) Punkcie Przedszkolnym obejmuje jedynie koszt prowadzenia zajęć terapeutycznych. Sama Pani zapewnia jedzenie dla córki dlatego, że córka ma wybiórczość pokarmową. Pani córka nie ma zajęć świetlicowych, opiekuńczych, wyżywienia.

Posiadane przez Panią faktury wystawione na wskazane we wniosku terapie zawierają: kwotę do zapłaty, rodzaj usługi, Pani dane osobowe, dane Pani córki - imię i nazwisko, dane sprzedającego usługę. Pani córka nie ma zajęć świetlicowych/opiekuńczych, pobytu, wyżywienia.

Rachunki wystawione są na niżej wymienione terapie:

1)terapię logopedyczną: rachunek (…);

2)hipoterapię (rehabilitacja, terapia z koniem): rachunek (…);

3)terapię czaszkowo-krzyżową - rachunek (…);

4)terapię psychologiczno-pedagogiczną: rachunek (…) (jeden rachunek za terapię i czesne za grudzień (…) Punktu Przedszkolnego (…));

5)czesne za grudzień (…) Punktu Przedszkolnego (…) (jeden rachunek za terapię i czesne za grudzień (…) Punktu Przedszkolnego (…)).

W (…) Punkcie Przedszkolnym (…) prowadzone są zajęcia terapeutyczne córki takie jak:

-zajęcia - terapie z pedagogiem specjalnym,

-zajęcia - terapie z psychologiem,

-zajęcia z terapeutą od integracji sensorycznej,

-zajęcia - terapie z logopedą,

-zajęcia terapeutyczne „Dogoterapia”,

-zajęcia terapeutyczne z Alpakami.

Rachunek z (…) Punktu Przedszkolnego (…) wystawiony jest na czesne za dany miesiąc – bez wyszczególnionych zajęć terapeutycznych, które się tam odbywają. Jeśli będzie taka potrzeba wystąpię o zaświadczenie dot. wyszczególnionych zajęć terapeutycznych, które odbywają się w (…) Punkcie Przedszkolnym (…) w ramach czesnego za dany miesiąc.

6)ćwiczenia fizjoterapeutyczne: rachunek (…).

Uzyskała Pani w okresie podatkowym, za który chce skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej, dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce ze stosunku pracy.

Pani córka nie uzyskała dochodów w okresie podatkowym będącym przedmiotem zapytania, ma lat (…) urodziła się (…) r.

Rachunki, które chce Pani odliczyć od podatku na kwotę (…) zł. nie były dofinansowane z PFRON i nie były refundowane.

Wydatki, na terapie córki, które chce Pani odliczyć nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów ani też nie zostały odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c i nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

W bieżącym roku podatkowym będzie się Pani rozliczać z mężem PIT-37 „ZEZNANIE O WYSOKOŚCI OSIĄGNIĘTEGO DOCHODU (PONIESIONEJ STRATY)” za rok 2022 r. Pani przychód w 2022 r. jest ze stosunku pracy, natomiast Pani męża z renty.

Zajęcia terapeutyczne, na które Pani córka uczęszczała w 2022 r. i na które wystawione są rachunki prowadzone były przez wykwalifikowanych specjalistów tj. logopedę, terapeutę, terapeutę integracji sensorycznej, psychologa, pedagoga specjalnego, fizjoterapeutę.

Pani córka odbywała następujące terapie w 2022 r.:

1)terapia logopedyczna prowadzona była w (…). Rachunek wystawiony przez (…) Sp. z o.o. - rachunek (…);

2)terapia z koniem tzn. hipoterapia prowadzona była w (…) -rachunek (…);

3)terapia czaszkowo – krzyżowa prowadzona była w (…) - rachunek (…);

4)ćwiczenia fizjoterapeutyczne prowadzone były w (…);

5)terapia psychologiczno-pedagogiczna w miesiącu listopadzie prowadzona była w (…) Punkcie Przedszkolnym (…) - rachunek wspólny nr (…) kwota terapii psychologiczno-pedagogicznej za miesiąc listopad (…) zł;

6)w (…) Punkcie Przedszkolnym (…), w którym udało się Pani zapewnić miejsce przedszkole dla córki od 1 grudnia 2022 r. prowadzone są zajęcia terapeutyczne (w ramach czesnego od 1 grudnia 2022 r.) takie jak:

-zajęcia - terapie z pedagogiem specjalnym,

-zajęcia - terapie z psychologiem,

-zajęcia z terapeutą od integracji sensorycznej,

-zajęcia - terapie z logopedą,

-zajęcia terapeutyczne „Dogoterapia”,

-zajęcia terapeutyczne z Alpakami.

Czesne za jeden miesiąc to (…) zł. W ramach czesnego Pani córka ma zapewnione ww. zajęcia. W koszt czesnego nie wliczone jest wyżywienie córki, ponieważ dostarcza Pani wyżywienie do (…) Punktu Przedszkolnego (…) sama z powodu wybiórczości pokarmowej córki – rachunek wspólny nr (…) r. kwota czesnego to (…) zł.

W Pani ocenie zajęcia córki tzw. terapie są zabiegami rehabilitacyjnymi i zabiegami leczniczo-rehabilitacyjnymi. Rehabilitacja to „przystosowanie do normalnego życia w społeczeństwie osób, które utraciły sprawność fizyczną lub psychiczną bądź mają wady wrodzone” (Słownik Języka Polskiego PWN). Natomiast terapia to „określony sposób leczenia za pomocą leków lub zabiegów” (Słownik Języka Polskiego PWN).

Wszystkie terapie Pani córki takie jak: zajęcia z pedagogiem specjalnym, zajęcia psychologiem, zajęcia z terapeutą od integracji sensorycznej, zajęcia z logopedą, hipoterapia (rehabilitacja zajęć z koniem), terapia krzyżowo-czaszkowa, ćwiczenia fizjoterapeutyczne, zajęcia terapeutyczne „Dogoterapia”, zajęcia terapeutyczne z Alpakami mają na celu zapewnić rozwój i przystosować Pani córkę do normalnego życia w społeczeństwie. Terapie Pani córki mają na celu zapewnienie rozwoju i przystosowanie jej do normalnego życia w społeczeństwie tak jak rehabilitację.

Terapie, które chce Pani odliczyć w zeznaniu rocznym PIT za 2023 r. to: terapia logopedyczna, hipoterapia (rehabilitacja, terapia z koniem), terapia czaszkowo-krzyżową (masaże), terapia psychologiczno-pedagogiczną, integracje sensoryczne, ćwiczenia fizjoterapeutyczne, czesne (…) Punktu Przedszkolnego (…) (jeśli córka będzie chodziła do tego punktu) w którym córka ma zapewnione takie zajęcia jak:

-zajęcia - terapie z pedagogiem specjalnym,

-zajęcia - terapie z psychologiem,

-zajęcia z terapeutą od integracji sensorycznej,

-zajęcia - terapie z logopedą,

-zajęcia terapeutyczne „Dogoterapia”,

-zajęcia terapeutyczne z Alpakami.

Pytania

1)Czy może Pani odliczyć wszystkie terapie i zajęcia niepełnosprawnej córki, tj. terapię logopedyczną, hipoterapię (rehabilitacja, terapia z koniem), terapie czaszkowo-krzyżową, terapie psychologiczno-pedagogiczną, ćwiczenia fizjoterapeutyczne oraz czesne za grudzień(…) Punktu Przedszkolnego (…) w zeznaniu rocznym PIT za rok 2022?

2)Czy terapię i zajęcia Pani niepełnosprawnej córki może Pani w przyszłości odliczyć w zeznaniu rocznym PIT za rok 2023 przedkładając rachunki poniesione na terapie Pani córki w roku 2023?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, powinna Pani móc odliczyć wszystkie rachunki na terapie, rehabilitacje i zajęcia mogące mieć wpływ na poprawę rozwoju Pani niepełnosprawnej córki, która ma symbol niepełnosprawności 12-C.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7 i 7b-7g tego artykułu.

Jak stanowi art. 26 ust. 7a pkt 6b cytowanej ustawy:

Katalog ulg wymienionych w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest katalogiem zamkniętym. Odliczeniu podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione. Rozszerzająca interpretacja przepisu art. 26 ust. 7a ww. ustawy jest niedozwolona. Zgodnie z zasadą przyjętą w orzecznictwie sądów administracyjnych, jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania. Przepisy regulujące prawo do ulgi powinny być interpretowane ściśle, niedopuszczalna jest ich interpretacja rozszerzająca.

Na podstawie art. 26 ust. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 26 ust. 7 pkt 4 ww. ustawy:

Art. 26 ust. 7c ww. ustawy wskazuje, że:

W myśl art. 26 ust. 7d ww. ustawy:

W świetle art. 26 ust. 7e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26 ust. 7f ww. ustawy:

Ponadto, zgodnie z art. 26 ust. 7g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odliczeniu od dochodu podlegają wydatki poniesione od daty uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji podatnik może odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data ustalenia niepełnosprawności.

Natomiast w myśl art. 26 ust. 13a ww. ustawy:

Należy zaznaczyć, że wszelkiego rodzaju ulgi i zwolnienia są wyjątkiem od konstytucyjnej zasady równości i powszechności opodatkowania, dlatego winny być interpretowane ściśle z literą prawa. Niedopuszczalna jest zatem ich interpretacja rozszerzająca. Zatem wydatki poniesione na inne cele - nawet wówczas gdy zostały poniesione w związku z niepełnosprawnością - nie korzystają z odliczeń w ramach omawianej ulgi.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Pani córka posiada orzeczenie o niepełnosprawności o symbolu 12-C, czyli całościowe zaburzenia rozwojowe (autyzm) wydane (…) r. i obowiązujące do dnia (…) r. Zgodnie z wydanym orzeczeniem niepełnosprawność Pani córki datuje się od wczesnego dzieciństwa. Chce Pani odliczyć w ramach ulgi rehabilitacyjnej za 2022 r. i za 2023 r. wydatki poniesione na zabiegi i terapie: terapię logopedyczną, hipoterapię, terapię czaszkowo-krzyżową, terapię psychologiczno-pedagogiczną, ćwiczenia fizjoterapeutyczne oraz czesne za grudzień (…) Punktu Przedszkolnego (…) (terapie z pedagogiem specjalnym, terapie z psychologiem, zajęcia z terapeutą od integracji sensorycznej, terapie z logopedą, „Dogoterapia”, zajęcia terapeutyczne z Alpakami). Ww. terapie to zabiegi rehabilitacyjne i zabiegi leczniczo-rehabilitacyjne udokumentowane fakturami i rachunkami, które zawierają: kwotę do zapłaty, rodzaj usługi, Pani dane osobowe, dane Pani córki oraz dane sprzedającego usługę. Czesne w (…) Punkcie Przedszkolnym obejmuje jedynie koszt prowadzenia zajęć terapeutycznych. Sama Pani zapewnia jedzenie dla córki z uwagi na wybiórczość pokarmową. Rachunki, które chce Pani odliczyć nie obejmują zajęć świetlicowych, opiekuńczych, wyżywienia. Uzyskała Pani w okresie podatkowym, za który chce skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej, dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce ze stosunku pracy. Ww. wydatki nie były refundowane. Wydatki, na terapie córki, które chce Pani odliczyć nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów ani też nie zostały odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c i nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Odnosząc się do możliwości odliczenia przez Panią w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków poniesionych na terapie i zabiegi córki wymienione we wniosku, wskazać należy, że przepis art. 26 ust. 7a pkt 6b ww. ustawy stanowi, że wydatkami, które uprawniają do skorzystania z przedmiotowej ulgi, są wydatki poniesione na odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne lub leczniczo-rehabilitacyjne.

Wymienione przez Panią terapie mieszczą się w definicji zabiegów rehabilitacyjnych lub leczniczo-rehabilitacyjnych.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „zabieg” i „rehabilitacja”. Zgodnie z definicją tych pojęć zawartą w „Słowniku wyrazów obcych” (PWN, Warszawa 1991 r.) oraz „Encyklopedii” PWN, zabieg stanowi interwencję mającą na celu wywołanie określonego skutku, zwykle będącą środkiem zaradczym przeciwdziałającym czemuś (np. skutkom choroby); rehabilitacja jest to przywrócenie choremu sprawności fizycznej i psychicznej poprzez stosowanie odpowiednich zabiegów leczniczych.

Zabiegi rehabilitacyjne i zabiegi leczniczo-rehabilitacyjne Pani córki prowadzone są przez podmiot specjalizujący się w prowadzeniu terapii dla dzieci z autyzmem przez wykwalifikowanych specjalistów, tj. logopedę, terapeutę, terapeutę integracji sensorycznej, psychologa, pedagoga specjalnego, fizjoterapeutę.

Wydatki poniesione przez Panią w 2022 roku na terapię logopedyczną, hipoterapię, terapię czaszkowo-krzyżową, terapię psychologiczno-pedagogiczną, ćwiczenia fizjoterapeutyczne oraz terapie z pedagogiem specjalnym i psychologiem, zajęcia z terapeutą od integracji sensorycznej, terapię z logopedą, „Dogoterapia”, zajęcia terapeutyczne z Alpakami ma Pani prawo do odliczenia w zeznaniu za 2022 rok od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej.

Poniesione przez Panią wydatki w 2023 roku na ww. terapie i zajęcia Pani niepełnosprawnej córki może Pani również odliczyć w zeznaniu rocznym za 2023 r. (o ile zmianie nie ulegnie stan faktyczny i prawny).

Zatem Pani stanowisko jestprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna odnosi się wyłącznie do Pani obowiązków podatkowych, nie obejmuje ewentualnych obowiązków podatkowych Pani męża.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

-Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

-Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).