Interpretacja indywidualna z dnia 14 kwietnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-1.4012.31.2023.5.IO

Czy w świetle art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Spółka jest uprawniona do odliczenia VAT z faktur dokumentujących koszty doradcze dotyczące akwizycji i integracji zagranicznych spółek operacyjnych, jeżeli z prawnego punktu widzenia udziały w tych spółkach zostaną nabyte przez (...) oraz czy Spółka jest uprawniona do odliczenia VAT z faktur dokumentujących koszty doradcze dotyczące planowanych akwizycji i integracji biznesowych, jeżeli ostatecznie - ze względów biznesowych - określone transakcje nie dojdą do skutku.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko jest w części nieprawidłowe, a w części prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest w części nieprawidłowe, a w części prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 stycznia 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 stycznia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia czy:

- w świetle art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Spółka jest uprawniona do odliczenia VAT z faktur dokumentujących koszty doradcze dotyczące akwizycji i integracji zagranicznych spółek operacyjnych, jeżeli z prawnego punktu widzenia udziały w tych spółkach zostaną nabyte przez (...) (pytanie oznaczone we wniosku nr 3),

- w świetle art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Spółka jest uprawniona do odliczenia VAT z faktur dokumentujących koszty doradcze dotyczące planowanych akwizycji i integracji biznesowych, jeżeli ostatecznie - ze względów biznesowych - określone transakcje nie dojdą do skutku (pytanie oznaczone we wniosku nr 4).

Uzupełnili go Państwo pismem z 8 marca 2023 r. (wpływ 8 marca 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

(...) (dalej: (...) lub Wnioskodawca lub Spółka) jest polską spółką kapitałową, podlegającą w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów. (...) jest spółką operacyjną, prowadzącą działalność produkcyjną i dystrybucyjną, głównie na polskim rynku. Działalność ta skupia się na rynku wyrobów alkoholowych.

(...) dotychczas osiągała wyłącznie przychody (dochody) operacyjne (inne niż przychody z udziału w zyskach osób prawnych). Z uwagi na charakter działalności(...)oraz strukturę grupy kapitałowej, zakłada się, że w najbliższych latach spółka (...)będzie osiągała wyłącznie przychody (dochody) operacyjne (inne niż przychody z udziału w zyskach osób prawnych).

(...)jest zarejestrowana dla celów VAT w Polsce i wykazuje sprzedaż dającą prawo do odliczenia VAT ((...)nie odlicza VAT współczynnikiem VAT ani żadną inną strukturą określoną dla potrzeb odliczenia VAT).

(...) jest spółką wchodzącą w skład grupy (...) (dalej: „Grupa”). W listopadzie 2021 r. Grupa zmieniła właściciela, tj. została nabyta przez fundusz private equity (nastąpiła zmiana głównego udziałowca Grupy na podmiot z siedzibą w (...), dalej: „(...)”).

Zakup Grupy rozpoczął proces wewnętrznych reorganizacji, ukierunkowanych na uproszczenie struktury Grupy oraz lepsze zarządzanie. W tym zakresie - obok kontynuowania swojej działalności stricte operacyjnej - Spółka przejęła funkcję „centrali” Grupy, rozpoczynając świadczenie odpłatnych usług doradczych / zarządczych na rzecz innych podmiotów należących do Grupy. W tym celu Spółka zwiększyła swoje zatrudnienie nawiązując współpracę z osobami, które zaczęły pełnić funkcje grupowe.

Zmiana właściciela zainicjowała również szereg nowych procesów akwizycyjnych (zarówno w Polsce jak i za granicą) - w których Spółka ze względu na pełnienie funkcji centrali Grupy odgrywa bardzo istotną rolę i które mają finalnie doprowadzić do wzrostu przychodów i zysków osiąganych przez poszczególne spółki operacyjne, w tym Spółkę. Wzrost przychodów i zysków spółek operacyjnych, w tym Spółki, ma nastąpić z uwagi na przejęcie określonych działalności (nowych rynków) albo też ograniczenie działalności innych podmiotów (i wprowadzenie w ich miejsce produktów Spółki).

Zakłada się, że w najbliższych latach dojdzie do konsolidacji rynku wyrobów alkoholowych. Grupa - a co za tym idzie Spółka - zamierza być aktywnym uczestnikiem takiego procesu konsolidacji, przejmując działalności innych podmiotów czy wchodząc w nowe rynki (w szczególności zagraniczne).

Aktualnie Grupa jest w procesie:

- akwizycji nowych polskich spółek operacyjnych, których działalność (komplementarna z działalnością Spółki) miałaby zostać zintegrowana z działalnością Spółki. Są to polskie spółki operacyjne, która mają zostać zintegrowane ze Spółką (poprzez połączenia lub poprzez integrację biznesową / wzajemne przepływy produktowe),

- akwizycji spółek operacyjnych za granicą, dzięki którym Spółka uzyska dostęp do nowych rynków dla swoich produktów, w szczególności poprzez uzyskanie dostępu do nowych kanałów dystrybucji.

Spółka oczekuje, że przeprowadzenie powyższych transakcji pozytywnie wpłynie na sytuację finansową i biznesową Spółki oraz perspektywy jej dalszego rozwoju. W zależności od rodzaju transakcji Spółka może potencjalnie uzyskać m.in.:

- dostęp do nowych rynków (ekspansja terytorialna), nowych segmentów rynku lub nowych klientów oraz oferty produktowej,

- dostęp do nowych kanałów dystrybucji,

- efekt synergii polegający na zwiększeniu przychodów i zmniejszeniu kosztów Spółki,

- dostęp do know-how biznesowego.

Dodatkowo Spółka - jako centrala Grupy - zacznie świadczyć usługi doradcze / zarządcze także na rzecz nowo nabytych podmiotów, osiągając przychody z tego tytułu.

W celu zachowania „przejrzystej” struktury Grupy udziały w nowych spółkach operacyjnych będzie prawdopodobnie nabywać (...). Tym niemniej od samego początku zakłada się, że w kolejnym kroku:

- w przypadku akwizycji polskich podmiotów - dojdzie połączenia nabytych polskich spółek operacyjnych ze Spółką - zgodnie z przepisami kodeksu spółek handlowych - gdzie Spółka będzie spółką przejmującą, względnie (...) zostanie zintegrowana biznesowo z tymi spółkami (bez połączenia kodeksowego) celem maksymalizacji efektu synergii (np. (...) będzie sprzedawać produkty tych spółek, wykorzystując własny dział sprzedażowy i relacje biznesowe, celem maksymalizacji przychodów i zysków z tych produktów, albo Spółka wykorzysta nabyte Spółki jako nowe kanały dystrybucji dla swoich produktów);

- w przypadku akwizycji zagranicznych podmiotów - Spółka zostanie zintegrowana biznesowo z tymi spółkami, dzięki czemu Spółka uzyska nowe rynki zbytu dla swoich produktów oraz dostęp do nowych kanałów dystrybucji dla swoich produktów.

Dodatkowo jak wspomniano powyżej każdorazowo Spółka - jako centrala Grupy - powinna zacząć osiągać przychody z tytułu świadczenia usług doradczych / zarządzania na rzecz nowych członków Grupy. Ponadto taka działalność usługowa będzie podlegać opodatkowaniu VAT.

W związku z tym, że wskazane powyżej akwizycje będą realizowane z zamiarem ich integracji biznesowej ze Spółką, jak również fakt, że Spółka pełni funkcję centrali Grupy, to Spółka ponosi (będzie ponosić) koszty doradztwa dotyczącego planowanych akwizycji i integracji (w szczególności koszty due diligence komercyjnego, finansowego, prawnego, podatkowego, informatycznego, koszty doradztwa w zakresie integracji i określenia efektów synergii, koszty doradztwa prawnego, w tym określenia struktury akwizycji i integracji) - dalej: „koszty doradcze”.

Koszty te będą dokumentowane wystawionymi na Spółkę fakturami VAT (wystawionymi przez polskich podatników VAT bądź przez zagranicznych podatników podatku od wartości dodanej).

Nie można również wykluczyć, że po mimo poniesienia kosztów doradczych, część planowanych akwizycji, a co za tym idzie integracji - ze względów biznesowych - nie dojdzie ostatecznie do skutku.

W uzupełnieniu wniosku odpowiadając na pytania Organu wskazali Państwo, że:

Na wstępie Spółka pragnie wyjaśnić, że aktualnie Grupa (...)jest w procesie:

- akwizycji nowych polskich spółek operacyjnych, których działalność (komplementarna z działalnością Spółki) miałaby zostać następnie zintegrowana z działalnością Spółki.

- akwizycji spółek operacyjnych za granicą, dzięki którym Spółka będzie mogła uzyskać dostęp do nowych rynków dla swoich produktów, w szczególności poprzez uzyskanie dostępu do nowych kanałów dystrybucji.

W przypadku, gdyby przedmiotowe transakcje doszły do skutku, struktura integracji wyglądałaby następująco:

- w przypadku polskich spółek operacyjnych, udziały w takich podmiotach nabywałaby Spółka, a następnie działalność tych spółek zostałaby zintegrowana ze Spółką poprzez połączenia, gdzie Spółka byłaby spółką przejmującą majątek tych podmiotów zgodnie z przepisami polskiego KSH,

- w przypadku spółek zagranicznych - w celu zachowania „przejrzystej” i płaskiej struktury Grupy - udziały w tych spółkach mogłyby zostać nabyte przez (...), a w kolejnym kroku następowałaby ich integracja biznesowa ze Spółką (w szczególności poprzez wzajemne przepływy produktowe), dzięki której Spółka uzyskałaby nowe rynki zbytu dla swoich produktów oraz dostęp do nowych kanałów dystrybucji dla swoich produktów.

Dodatkowo jak wspomniano we wniosku o interpretację każdorazowo Spółka - jako centrala Grupy - powinna zacząć osiągać dodatkowe przychody z tytułu świadczenia usług doradczych / zarządzania na rzecz nowych członków Grupy. Świadczenie takich usług podlegałoby również opodatkowaniu podatkiem VAT.

Nie można oczywiście wykluczyć - że pomimo poniesienia przez Spółkę kosztów opisanych we wniosku o interpretację - ostatecznie (ze względów biznesowych) do żadnych transakcji nie dojdzie.

1. Czy poniesione przez Państwa koszty doradcze udokumentowane fakturami służą/będą służyły wyłącznie czynnościom opodatkowanym wykonywanym przez Państwa i w czym przejawia/będzie przejawiał się związek z tymi czynnościami, proszę go opisać.

Jak wskazano, potencjalne akwizycje udziałów / akcji innych spółek operacyjnych: (i) przez Spółkę (w przypadku polskich spółek) albo (ii) przez (...) (w przypadku spółek zagranicznych) są realizowane z zamiarem późniejszej integracji tych podmiotów ze Spółką poprzez połączenia lub poprzez integrację biznesową / wzajemne przepływy produktowe. Dodatkowo Spółka będzie świadczyć na rzecz tych podmiotów usługi zarządcze / doradcze podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT.

W rezultacie - w przypadku akwizycji polskich spółek operacyjnych - ostatecznym celem poniesienia przez Wnioskodawcę opisanych kosztów doradczych jest przejecie przez Spółkę majątku nabytych podmiotów (w wyniku połączenia zgodnie z przepisami kodeksu spółek handlowych) - który to majątek będzie wykorzystywany przez Spółkę wyłącznie w celu prowadzenia przez Nią działalności podlegającej w całości opodatkowaniu podatkiem VAT.

Natomiast w przypadku spółek zagranicznych celem takich akwizycji jest późniejsza integracja biznesowa tych podmiotów ze Spółką poprzez wzajemne przepływy produktowe (sprzedaż towarów Spółki do tych podmiotów) / usługowe (świadczenie przez Spółkę usług zarządczych / doradczych na rzecz tych podmiotów), a zatem ostatecznym celem poniesienia przez Wnioskodawcę opisanych kosztów doradczych jest możliwość późniejszego realizowania przez Spółkę czynności sprzedaży towarów i usług podlegających opodatkowaniu VAT.

Tak więc ostatecznie Spółka będzie uzyskiwać wyłącznie przychody opodatkowane VAT wynikające ze współpracy czy z przejęcia majątku wskazanych podmiotów.

2. Na czym konkretnie polega/będzie polegać proces akwizycji i integracji biznesowych Spółek? Proszę go opisać.

Jak wskazano powyżej, w przypadku, gdyby przedmiotowe transakcje doszły do skutku, proces akwizycji i integracji wyglądałaby następująco:

- w przypadku polskich spółek operacyjnych, udziały w takich podmiotach nabywałaby Spółka, a następnie działalność tych spółek zostałaby zintegrowana ze Spółką (jak wskazano powyżej poprzez połączenia, gdzie Spółka byłaby spółką przejmującą majątek tych podmiotów zgodnie z przepisami polskiego KSH),

- w przypadku spółek zagranicznych w celu zachowania „przejrzystej” / płaskiej struktury Grupy udziały w tych spółkach mogłyby zostać nabyte przez (...), ale w kolejnym kroku następowałaby ich integracja biznesowa ze Spółką (w szczególności poprzez wzajemne przepływy produktowe), dzięki której Spółka uzyskałaby nowe rynki zbytu dla swoich produktów oraz dostęp do nowych kanałów dystrybucji dla swoich produktów.

Dodatkowo jak wspomniano we wniosku o interpretację każdorazowo Spółka - jako centrala Grupy - powinna zacząć osiągać przychody z tytułu świadczenia usług doradczych / zarządzania na rzecz nowych członków Grupy. Świadczenie takich usług podlegałoby również opodatkowaniu podatkiem VAT.

Od samego początku intencją jest zatem, że finalnie (po zakupie udziałów) dojdzie do integracji nabytych spółek operacyjnych ze Spółką, tj.:

- połączenia nabytych polskich spółek operacyjnych z Wnioskodawcą, gdzie Wnioskodawca będzie spółką przejmującą - zgodnie z przepisami kodeksu spółek handlowych (art. 491 KSH i kolejne). Przejęty majątek będzie następnie wykorzystywany przez Spółkę wyłącznie do prowadzenia działalności podlegającej opodatkowaniu VAT,

- integracji biznesowej Spółki z nabytymi spółkami zagranicznymi poprzez wzajemne przepływy produktowe / usługowe, tj. podlegające opodatkowaniu VAT sprzedaż towarów Spółki do tych podmiotów oraz świadczenie przez Spółkę usług zarządczych / doradczych na rzecz tych podmiotów.

3. Czy Doradcy świadczący usługi doradcze na rzecz innych podmiotów należących do Grupy są/będą zatrudnieni w Państwa Spółce jako pracownicy czy świadczą/będą świadczyli wskazane usługi jako firma zewnętrzna?

Spółka pragnie zaznaczyć, że Spółka - jako centrala Grupy - świadczy usługi zarządcze / doradcze na rzecz innych podmiotów z Grupy. W tym celu Spółka zatrudnia w Polsce osoby na podstawie umowy o pracę, czy kontraktów menadżerskich.

W celu świadczenia tych usług zarządczych / doradczych Spółka na rzecz innych spółek z Grupy Spółka korzysta również ze wsparcia zewnętrznych profesjonalnych podmiotów (doradcy podatkowi, kancelarie prawne, audytorzy, itd.).

4. Kto jest/będzie wystawcą faktury za świadczone usługi doradcze na rzecz innych podmiotów z Grupy? Doradca czy Państwa Spółka?

W przypadku świadczenia przez Spółkę usług doradczych na rzecz innych podmiotów z Grupy, w każdym przypadku, to Spółka będzie wystawcą faktury za świadczone usługi.

5. Jaki jest związek kosztów doradztwa dotyczącego akwizycji i integracji, z osiąganiem przychodów, względnie zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów?

Jak wskazano powyżej - ewentualne akwizycje udziałów / akcji innych podmiotów operacyjnych przez Grupę będą realizowane z zamiarem:

- połączenia nabytych polskich spółek operacyjnych z Wnioskodawcą, gdzie Wnioskodawca będzie spółką przejmującą - zgodnie z przepisami kodeksu spółek handlowych (art. 491 KSH i kolejne). Przejęty majątek będzie wykorzystywany przez Spółkę wyłącznie do prowadzenia działalności podlegającej opodatkowaniu VAT,

- integracji biznesowej Spółki z nabytymi spółkami zagranicznymi poprzez wzajemne przepływy produktowe / usługowe, tj. podlegające opodatkowaniu VAT sprzedaż towarów Spółki do tych podmiotów oraz świadczenie przez Spółkę usług zarządczych / doradczych na rzecz tych podmiotów.

W rezultacie - w przypadku polskich spółek ostatecznym celem jest przejęcie przez Spółkę majątku nabytych spółek operacyjnych - w wyniku połączenia zgodnie z przepisami kodeksu spółek handlowych - który to majątek będzie wykorzystywany przez Spółkę w celu osiągania przychodów podatkowych, względnie zachowania / zabezpieczenia źródła przychodów. Przejęcie majątku spółek operacyjnych oznacza zatem, że Spółka powinna zwiększyć swoje przychody i jednocześnie poprawić efektywność kosztową.

Natomiast w przypadku spółek zagranicznych, dzięki ich integracji biznesowej ze Spółką (w szczególności poprzez wzajemne przepływy produktowe), Spółka uzyskałaby nowe rynki zbytu dla swoich produktów oraz dostęp do nowych kanałów dystrybucji dla swoich produktów - co finalnie powinno przełożyć się na zwiększenie przychodów podatkowych Spółki, ewentualnie zachowanie / zabezpieczenie źródła przychodów Spółki. Ponadto - jak wskazano powyżej - Spółka będzie osiągać dodatkowe przychody podatkowe z tytułu świadczenia usług zarządczych / doradczych na rzecz tych podmiotów.

Pytania w zakresie podatku od towarów i usług

3) Czy, w świetle art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Spółka jest uprawniona do odliczenia VAT z faktur dokumentujących koszty doradcze dotyczące akwizycji i integracji zagranicznych spółek operacyjnych, jeżeli z prawnego punktu widzenia udziały w tych spółkach zostaną nabyte przez (...)?

4) Czy, w świetle art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Spółka jest uprawniona do odliczenia VAT z faktur dokumentujących koszty doradcze dotyczące planowanych akwizycji i integracji biznesowych, jeżeli ostatecznie - ze względów biznesowych - określone transakcje nie dojdą do skutku?

Państwa stanowisko:

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie Pytania 3

W ocenie Wnioskodawcy, w świetle art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Spółka jest uprawniona do odliczenia VAT z faktur dokumentujących koszty doradcze dotyczące akwizycji i integracji zagranicznych spółek operacyjnych.

Co prawda z prawnego punktu widzenia udziały w zagranicznych spółkach operacyjnych mogą zostać nabyte przez (...), jednakże przedmiotowe transakcje mają finalnie doprowadzić do wzrostu przychodów i zysków osiąganych przez poszczególne spółki operacyjne, w tym Spółkę. Dodatkowo Spółka - jako centrala Grupy - będzie świadczyć podlegające opodatkowaniu VAT usługi doradcze / zarządzania na rzecz nowych członków Grupy.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie Pytania 4

W opinii Wnioskodawcy, w świetle art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Spółka jest uprawniona do odliczenia VAT z faktur dokumentujących koszty doradcze dotyczące planowanych akwizycji i integracji biznesowych, także w przypadku jeżeli ostatecznie do określanych transakcji nie dojdzie ze względów biznesowych.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie Pytania 3

Jak stanowi art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Oznacza to więc, że poniesienie przez podatnika wydatku obciążonego VAT, o ile pozostaje on w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, powinno skutkować możliwością odliczenia VAT naliczonego.

Co więcej prawo do odliczenia zostaje przyznane podatnikowi także wówczas, gdy brakuje bezpośredniego i ścisłego związku pomiędzy konkretną transakcją powodującą naliczenie podatku a transakcją objętą podatkiem należnym, która daje prawo do odliczenia. Konieczne jest jedynie, aby koszty zakupionych usług należały do kosztów ogólnych podatnika, które zachowują bezpośredni i ścisły związek z całą jego działalnością gospodarczą. W takim przypadku zakupione towary i usługi powiązać bowiem należy nie z konkretną transakcją opodatkowaną VAT, ale z całą działalnością podatnika podlegającą opodatkowaniu VAT.

W stanie faktycznym / zdarzeniu przyszłym będących przedmiotem wniosku o interpretację podatkową, Spółka ponosi (będzie ponosić) koszty doradztwa dotyczącego planowanych akwizycji i integracji zagranicznych spółek operacyjnych. W takiej sytuacji każdorazowo doradca wystawi na rzecz Spółki fakturę dokumentującą przedmiotowy koszt.

Jak wskazano powyżej w zakresie stanowiska Spółki w zakresie pytania 1 - chociaż z prawnego punktu widzenia udziały w zagranicznych spółkach operacyjnych mogą zostać nabyte przez (...) - to nie ulega wątpliwości, że koszty doradcze (a tym samym VAT naliczony dotyczący tego kosztu) pozostają w związku z działalnością Spółki i zabezpieczeniem jej źródła przychodów. Spółka dzięki skutecznej akwizycji i integracji zagranicznych spółek operacyjnych uzyska bowiem m.in. dostęp do nowych rynków zbytu i nowych kanałów dystrybucji dla swoich towarów, a tym samym będzie mogła dalej rozwijać swój biznes operacyjny podlegający opodatkowaniu VAT. Ponadto Spółka - jako centrala Grupy - powinna zacząć świadczyć usługi doradcze / zarządcze na rzecz nowych członków Grupy również podlegające opodatkowaniu VAT.

Tym samym Spółka jest bezsprzecznie uprawniona do odliczenia VAT z faktur dokumentujących koszty doradcze dotyczące akwizycji i integracji zagranicznych spółek operacyjnych.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie Pytania 4

W opinii Wnioskodawcy, w świetle art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Spółka jest uprawniona do odliczenia VAT z faktur dokumentujących koszty doradcze dotyczące planowanych akwizycji i integracji biznesowych, także w przypadku, jeżeli ostatecznie do określanych transakcji nie dojdzie ze względów biznesowych.

Jak wskazano powyżej ponosząc przedmiotowe koszty usług doradczych związanych z planowanymi akwizycjami Spółka oczekuje, że finalnie przeprowadzenie planowanych transakcji pozytywnie wpłynie na jej sytuację finansową i biznesową oraz perspektywy jej dalszego rozwoju, a co za tym idzie na jej działalność operacyjną podlegającą opodatkowaniu VAT. Dodatkowo Spółka - jako centrala Grupy - w przypadku sfinalizowania planowanych transakcji - powinna zacząć świadczyć na rzecz nabytych podmiotów usługi doradcze / zarządcze, które również podlegałyby opodatkowaniu VAT.

W rezultacie, bezsprzecznie Spółka jest uprawniona do odliczenia podatku VAT z tytułu poniesionych przez nią kosztów doradczych dotyczących planowanych akwizycji i integracji biznesowych, również w przypadku jeżeli ostatecznie do określanych transakcji nie dojdzie.

W tym miejscu Spółka pragnie zwrócić szczególną uwagę na wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 17 października 2018 r., C-249/17.

Zgodnie z poglądem zaprezentowanym w przedmiotowym wyroku „prawo do odliczenia VAT stanowi podstawową zasadę systemu VAT Unii Europejskiej. Może ono być ograniczone jedynie w wyjątkowych sytuacjach. Podstawą takiego ograniczenia nie może być nawet sytuacja gdy planowana transakcja, w związku z którą podatnik nabył usługi opodatkowane, w ogóle nie doszła do skutku (podkreślenie Wnioskodawcy). Istotny jest bowiem zamiar rozpoczęcia działalności będącej źródłem transakcji podlegających opodatkowaniu ”.

Zdaniem TSUE na działalność gospodarczą podlegającą VAT może składać się kilka następujących po sobie czynności, a tym samym zaliczyć do niej można także działalność przygotowawczą. Zostało przy tym podkreślone, że każdy, kto ma zamiar rozpocząć działalność opodatkowaną, a także dokonał na ten cel pierwszych wydatków inwestycyjnych, powinien być traktowany jak podatnik VAT z prawem do odliczenia podatku VAT. Trybunał zwrócił przy tym uwagę, że prawo do odliczenia podatku przesądzające o jego neutralności musi być zagwarantowane niezależnie od rezultatu planowanej działalności. Nie ma tym samym podstaw do wprowadzania odrębnego warunku - faktycznego powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu. Prawo do odliczenia powstaje bowiem wcześniej, już w momencie nabycia danych towarów i usług, a więc trwa również później - nawet jeżeli planowana działalność nie została zrealizowana i z tego powodu nie przyniosła żadnych transakcji podlegających opodatkowaniu VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części nieprawidłowe, a w części prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Stosownie do ww. przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które są wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy,

Powołane wyżej przepisy dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego, stanowią implementację przepisów wspólnotowych odnoszących się do tego zagadnienia.

Podstawowym aktem określającym ramy prawne opodatkowania podatkiem od wartości dodanej jest Dyrektywa Rady 2006/112/WE z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 str. 1 ze zm.), zwana dalej Dyrektywą 2006/112/WE, a wcześniej Szósta Dyrektywa Rady 77/388/EWG z 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji przepisów dotyczących podatków obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku – 77/388/EWG (Dz. Urz. WE L Nr 145 str. 1 ze zm.).

Dyrektywa 2006/112/WE jako fundamentalną cechę podatku od wartości dodanej wskazuje zasadę neutralności podatku. Cechą podatku od wartości dodanej, wskazaną w ust. 2 art. 1 ww. Dyrektywy, jest faktyczne obciążenie ciężarem podatku od wartości dodanej jedynie konsumpcji towarów i usług. Z treści tego przepisu należy wnioskować, że podatek ten nie powinien obciążać podmiotów biorących udział w obrocie towarami i usługami, niebędących ich ostatecznymi odbiorcami. Należy jednak zwrócić uwagę, że zgodnie z postanowieniami art. 1, podatek powinien być naliczany na wszystkich stadiach obrotu, z etapem sprzedaży detalicznej włącznie. Mechanizmem zapewniającym obciążenie podatkiem wyłącznie ostatecznych odbiorców towarów i usług, przy jednoczesnym naliczaniu podatku na każdym etapie obrotu, jest wskazane w ust. 2, prawo do odliczenia od podatku należnego podatku zapłaconego przy nabyciu towarów i usług. Ograniczenie prawa do odliczenia podatku przez podatnika, podobnie jak wszelkie odstępstwa od zasady powszechności opodatkowania, powinny mieć charakter wyjątkowy i mogą być wprowadzane jedynie na podstawie wyraźnych przepisów prawa.

Neutralność podatku od wartości dodanej dla podatnika wyraża się, m.in. dążeniem do poszukiwania, wdrażania i ochrony rozwiązań legislacyjnych zapewniających stan prawny, w którym wartość podatku zapłaconego przez podatnika w cenie zakupywanych przez niego towarów i usług wykorzystywanych do celów działalności opodatkowanej, nie będzie stanowić dla podatnika ostatecznego kosztu. Podatnik musi mieć zapewnioną możliwość odzyskania podatku naliczonego związanego ze swoją działalnością opodatkowaną. Wszelkie korzystne dla podatnika konsekwencje wynikające z koncepcji neutralności podatku, są traktowane w doktrynie wspólnego systemu VAT, jako fundamentalne prawo podatnika, nie zaś jako jego przywilej.

Stosownie do art. 168 Dyrektywy 2006/112/WE (odpowiednik art. 17 ust. 2 Szóstej Dyrektywy),

jeżeli towary i usługi wykorzystywane są na potrzeby opodatkowanych transakcji podatnika, podatnik jest uprawniony, w państwie członkowskim, w którym dokonuje tych transakcji, do odliczenia następujących kwot od kwoty VAT, którą jest zobowiązany zapłacić:

a) VAT należnego lub zapłaconego w tym państwie członkowskim od towarów i usług, które zostały mu dostarczone lub które mają być mu dostarczone przez innego podatnika;

b) VAT należnego od transakcji uznanych za dostawy towarów i świadczenie usług zgodnie z art. 18 lit. a) i art. 27;

c) VAT należnego od wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów zgodnie z art. 2 ust. 1 lit. b) pkt (i);

d) VAT należnego od transakcji uznanych za wewnątrzwspólnotowe nabycia towarów zgodnie z art. 21 i 22;

e) VAT należnego lub zapłaconego z tytułu importu towarów na terytorium tego państwa członkowskiego.

Jednocześnie należy zaznaczyć, że Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej wielokrotnie stwierdzał, iż prawo do odliczenia zostało wprowadzone, aby całkowicie uwolnić przedsiębiorcę od kosztów podatku VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w toku jego działalności gospodarczej. Wspólny system podatku od wartości dodanej konsekwentnie zapewnia, że każda działalność gospodarcza, niezależnie od jej celu i efektu, pod warunkiem, że sama podlega VAT, jest opodatkowana w sposób całkowicie neutralny.

Potwierdzeniem powyżej przedstawionej linii orzecznictwa jest m.in. wyrok TSUE w sprawie C-268/83 D. A. Rompelman i E. A. Rompelman-Van Deelen, z którego wynika, że regulacja dotycząca odliczenia, ma za cel całkowicie odciążyć podmiot podlegający opodatkowaniu VAT od podatku od wartości dodanej, który jest winien zapłacić w związku ze swoją działalnością gospodarczą. Wspólny system wartości dodanej zapewnia, że obciążenie podatkiem VAT jest całkowicie neutralne wobec każdego przedsiębiorstwa, niezależnie od celów i wyników przedsiębiorstwa, pod warunkiem, że takie przedsiębiorstwo samo w sobie podlega opodatkowaniu VAT.

Dopełnieniem ww. stanowiska jest orzeczenie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie C-37/95 pomiędzy Państwem Belgijskim a Ghent Coal Terminal NV, w którym Trybunał stwierdził (odwołując się do zasady neutralności podatku VAT), że w sytuacji kiedy nabycie towarów i usług zostało poczynione z zamiarem wykorzystania ich do działalności opodatkowanej, ale z powodów pozostających poza kontrolą podatnika, nie wykorzystał on nabytych towarów i usług w prowadzeniu tej działalności, prawo podatnika do odliczenia podatku VAT zostaje zachowane. W świetle powołanego wyroku należy stwierdzić, że w przypadku, gdy zakup danego towaru przez wnioskodawcę jest dokonany z zamiarem wykorzystania tego towaru do działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, to pomimo utraty danego towaru z przyczyn niezależnych, tj. w sposób niezawiniony, czy jak to ujął Trybunał – „z powodów pozostających poza kontrolą podatnika”, jego prawo do odliczenia w związku z nabyciem tego towaru zostaje zachowane.

Z uwagi na powyższe należy stwierdzić, że wskazane przepisy ustawy oraz orzeczenia, umożliwiają podatnikowi, w ramach działalności opodatkowanej, odliczenie podatku VAT z tytułu nabycia towarów i usług stanowiących inwestycje z przeznaczeniem na działalność opodatkowaną. Przy czym związek dokonywanych zakupów z działalnością podatnika może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.

O bezpośrednim związku dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży – towary handlowe lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług, będących przedmiotem dostawy; bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.

O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania przychodu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez dany podmiot obrotów. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu.

Wymóg zachowania związku zakupów z działalnością opodatkowaną, akcentowany jest w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W orzeczeniu z 6 kwietnia 1995 r., (w sprawie C-4/94, BLP Group plc v. Commissioners of Customs & Excise) TSUE stwierdził, że powstanie prawa do odliczenia podatku jest uzależnione od bezpośredniego i niezwłocznego związku z transakcjami opodatkowanymi. Także w wyroku z 8 czerwca 2000 r. (w sprawie C-98/98, Commissioners of Customs and Excise a Midland Bank plc) TSUE nie miał wątpliwości, że artykuł 2 Pierwszej Dyrektywy i artykuł 17 ust. 2, 3 i 5 Szóstej Dyrektywy w sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw Członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych należy interpretować w taki sposób, aby warunkiem odliczenia przez podatnika VAT oraz podstawą do ustalenia zakresu tego prawa było zasadniczo istnienie bezpośredniego związku pomiędzy daną transakcją nabycia, a daną transakcją (lub transakcjami) sprzedaży, uprawniającymi do dokonania odliczenia. Ponadto, w wyroku z 13 marca 2008 r. w sprawie C-437/06 Securenta, Trybunał przesądził, że w sytuacji, gdy podatnik wykonuje działalność gospodarczą i działalność niemającą charakteru gospodarczego, prawo do odliczenia z tytułu ewentualnych wydatków jest dopuszczalne jedynie w zakresie, w jakim wydatki te można przyporządkować działalności gospodarczej podatnika.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że są Państwo polską spółką kapitałową, podlegającą w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów. Spółka jest spółką operacyjną, prowadzącą działalność produkcyjną i dystrybucyjną, głównie na polskim rynku. Działalność ta skupia się na rynku wyrobów alkoholowych.

Spółka jest zarejestrowana dla celów VAT w Polsce i wykazuje sprzedaż dającą pełne prawo do odliczenia VAT (tj. nie odlicza VAT współczynnikiem VAT ani żadną inną strukturą określoną dla potrzeb odliczenia VAT).

Spółka jest spółką wchodzącą w skład grupy (...). W listopadzie 2021 r. grupa (...)została nabyta przez fundusz private equity - nastąpiła zmiana głównego udziałowca Grupy na podmiot z siedzibą w (...) (,,(...)’’). Zakup Grupy rozpoczął proces wewnętrznych reorganizacji, ukierunkowanych na uproszczenie struktury Grupy oraz lepsze zarządzanie. W tym zakresie - obok kontynuowania swojej działalności stricte operacyjnej - Spółka przejęła funkcję „centrali” Grupy, rozpoczynając świadczenie odpłatnych usług doradczych / zarządczych na rzecz innych podmiotów należących do Grupy. W tym celu Spółka zwiększyła swoje zatrudnienie nawiązując współpracę z osobami, które zaczęły pełnić funkcje grupowe. W tym celu Spółka zatrudnia w Polsce osoby na podstawie umowy o pracę, czy kontraktów menadżerskich. Spółka korzysta również ze wsparcia zewnętrznych profesjonalnych podmiotów (doradcy podatkowi, kancelarie prawne, audytorzy, itd.).

Zmiana właściciela zainicjowała również szereg nowych procesów akwizycyjnych (zarówno w Polsce jak i za granicą) - w których Spółka ze względu na pełnienie funkcji centrali Grupy odgrywa bardzo istotną rolę i które mają finalnie doprowadzić do wzrostu przychodów i zysków osiąganych przez poszczególne spółki operacyjne, w tym Spółkę. Wzrost przychodów i zysków spółek operacyjnych, w tym Spółki, ma nastąpić z uwagi na przejęcie określonych działalności (nowych rynków) albo też ograniczenie działalności innych podmiotów (i wprowadzenie w ich miejsce produktów Spółki).

Spółka zakłada, że w najbliższych latach dojdzie do konsolidacji rynku wyrobów alkoholowych. Grupa - a co za tym idzie Spółka - zamierza być aktywnym uczestnikiem takiego procesu konsolidacji, przejmując działalności innych podmiotów czy wchodząc w nowe rynki (w szczególności zagraniczne).

Potencjalne akwizycje udziałów / akcji innych spółek operacyjnych: (i) przez Spółkę (w przypadku polskich spółek) albo (ii) przez (...) (w przypadku spółek zagranicznych) są realizowane z zamiarem późniejszej integracji tych podmiotów ze Spółką poprzez połączenia lub poprzez integrację biznesową / wzajemne przepływy produktowe. Dodatkowo Spółka będzie świadczyć na rzecz tych podmiotów usługi zarządcze / doradcze podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT.

W rezultacie - w przypadku akwizycji polskich spółek operacyjnych - ostatecznym celem poniesienia przez Spółkę opisanych kosztów doradczych jest przejęcie przez Nią majątku nabytych podmiotów (w wyniku połączenia zgodnie z przepisami kodeksu spółek handlowych) - który to majątek będzie wykorzystywany przez Spółkę wyłącznie w celu prowadzenia przez Nią działalności podlegającej w całości opodatkowaniu podatkiem VAT.

Natomiast w przypadku spółek zagranicznych celem takich akwizycji jest późniejsza integracja biznesowa tych podmiotów ze Spółką poprzez wzajemne przepływy produktowe (sprzedaż towarów Spółki do tych podmiotów) / usługowe (świadczenie przez Spółkę usług zarządczych / doradczych na rzecz tych podmiotów), a zatem ostatecznym celem poniesienia przez Spółkę opisanych kosztów doradczych jest możliwość późniejszego realizowania przez Spółkę czynności sprzedaży towarów i usług podlegających opodatkowaniu VAT. Udziały w zagranicznych spółkach operacyjnych będą nabywane przez (...), a następnie działalność tych spółek zostałyby zintegrowana z Państwa Spółką.

Spółka będzie uzyskiwać wyłącznie przychody opodatkowane VAT wynikające ze współpracy czy z przejęcia majątku wskazanych podmiotów. Spółka oczekuje, że przeprowadzenie powyższych transakcji pozytywnie wpłynie na sytuację finansową i biznesową Spółki oraz perspektywy jej dalszego rozwoju. Dodatkowo Spółka - jako centrala Grupy - zacznie świadczyć usługi doradcze / zarządcze także na rzecz nowo nabytych podmiotów, osiągając przychody z tego tytułu. Ponadto taka działalność usługowa będzie podlegać opodatkowaniu VAT.

Spółka ponosi (będzie ponosić) koszty doradztwa dotyczącego planowanych akwizycji i integracji (w szczególności koszty due diligence komercyjnego, finansowego, prawnego, podatkowego, informatycznego, koszty doradztwa w zakresie integracji i określenia efektów synergii, koszty doradztwa prawnego, w tym określenia struktury akwizycji i integracji) - dalej: „koszty doradcze”. Koszty te będą dokumentowane wystawionymi na Spółkę fakturami VAT (wystawionymi przez polskich podatników VAT bądź przez zagranicznych podatników podatku od wartości dodanej).

W przypadku świadczenia przez Spółkę usług doradczych na rzecz innych podmiotów z Grupy, w każdym przypadku, to Spółka będzie wystawcą faktury za świadczone usługi.

Przy tak przedstawionym opisie sprawy powzięli Państwo wątpliwości dotyczące ustalenia czy:

- w świetle art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Spółka jest uprawniona do odliczenia VAT z faktur dokumentujących koszty doradcze dotyczące akwizycji i integracji zagranicznych spółek operacyjnych, jeżeli z prawnego punktu widzenia udziały w tych spółkach zostaną nabyte przez (...) (pytanie oznaczone we wniosku nr 3),

- w świetle art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Spółka jest uprawniona do odliczenia VAT z faktur dokumentujących koszty doradcze dotyczące planowanych akwizycji i integracji biznesowych, jeżeli ostatecznie - ze względów biznesowych - określone transakcje nie dojdą do skutku (pytanie oznaczone we wniosku nr 4).

Jak zostało wyżej wskazane, warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Przy czym istotna jest intencja nabycia, tzn. jeśli dany towar ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych, wówczas po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów formalnych, odliczenie jest prawnie dozwolone, pod warunkiem że nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.

Mając na uwadze powyższe, nie sposób zgodzić się z Państwem, że przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących koszty doradztwa dotyczącego akwizycji i integracji zagranicznych spółek operacyjnych, jeżeli z prawnego punktu widzenia udziały w tych spółkach zostaną nabyte przez (...). W tej sytuacji nie zostanie spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia, a mianowicie związek z czynnościami opodatkowanymi.

Jak wskazano w opisie sprawy, w celu zachowania ,,przejrzystej” i płaskiej struktury Grupy w pierwszej kolejności udziały w nowych zagranicznych spółkach operacyjnych będzie nabywać (...), tj. główny udziałowiec Grupy.

Zatem, w ocenie tut. Organu, ww. wydatki będą miały związek z działalnością gospodarczą głównego udziałowca Grupy - (...) tj. będą miały wpływ bezpośredni na przychody (...). Nie będą natomiast związane z wykonywaniem przez Państwa czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Fakt, że kolejnym krokiem będzie integracja biznesowa z Państwa Spółką poprzez przepływy produktów, nie wpływa na związek kosztów doradztwa dotyczącego akwizycji i integracji zagranicznych spółek operacyjnych ze sprzedażą opodatkowaną Państwa Spółki.

Wobec powyższego koszty doradztwa dotyczącego akwizycji i integracji zagranicznych spółek operacyjnych, ponoszone przez Państwa, a związane z zakupem udziałów zagranicznych spółek operacyjnych przez (...), nie będą miały związku z Państwa sprzedażą opodatkowaną i nie będzie Państwu przysługiwać prawo do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących koszty doradztwa dotyczącego akwizycji i integracji zagranicznych spółek operacyjnych.

Natomiast, faktury dokumentujące usługi doradztwa dotyczące akwizycji i integracji polskich spółek operacyjnych, w sytuacji w której dojdzie do połączenia nabytych polskich spółek operacyjnych, gdzie Państwo będą podmiotem przejmującym, będą uprawniały Państwa do odliczenia podatku naliczonego.

W ocenie Organu połączenie nabytych spółek operacyjnych z Państwa Spółką, gdzie Państwo będą podmiotem przejmującym, w sytuacji gdy połączenie to dokonywane będzie z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, będzie pośrednio związane z prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.

W związku z powyższym, skoro poniesione koszty doradztwa dotyczącego akwizycji i integracji polskich spółek operacyjnych będą w całości związane z Państwa działalnością opodatkowaną podatkiem VAT, to Spółce, będącej czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, będzie przysługiwać, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na podstawie otrzymanych faktur dokumentujących poniesione koszty doradcze niezależnie od tego, czy określone transakcje dojdą do skutku. W tej sytuacji zostanie spełniona przesłanka wynikająca z art. 86 ust. 1 ustawy, dotycząca związku ponoszonych wydatków z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Prawo to będzie przysługiwać pod warunkiem niezaistnienia ograniczeń wskazanych w art. 88 ustawy.

Reasumując, wskazać należy, że Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy:

- w świetle art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Spółka jest uprawniona do odliczenia VAT z faktur dokumentujących koszty doradcze dotyczące akwizycji i integracji zagranicznych spółek operacyjnych, jeżeli z prawnego punktu widzenia udziały w tych spółkach zostaną nabyte przez (...) – jest nieprawidłowe,

- w świetle art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Spółka jest uprawniona do odliczenia VAT z faktur dokumentujących koszty doradcze dotyczące planowanych akwizycji i integracji biznesowych, jeżeli ostatecznie - ze względów biznesowych - określone transakcje nie dojdą do skutku w części dotyczącej:

- kosztów doradztwa dotyczącego akwizycji i integracji zagranicznych spółek operacyjnych, jest za nieprawidłowe.

- kosztów doradztwa dotyczącego akwizycji i integracji polskich spółek operacyjnych jest za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Odnosząc się do powyższego należy zauważyć, iż z podmiotowego punktu widzenia walor prawny wydanej interpretacji indywidualnej jest taki, że interpretacja rodzi skutki prawne jedynie w odniesieniu do określonego wnioskodawcy i wyłącznie do przedstawionego przez niego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Nie można zatem powoływać się w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub celno-skarbowej na interpretację indywidualną, która została wydana innemu wnioskodawcy, chociaż w podobnej sprawie.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług, natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli sytuacja Państwa Gminy będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i Państwa Gmina zastosuje się do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.