Interpretacja indywidualna z dnia 25 kwietnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.170.2023.5.AC

Wydatki na zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej może Pan odliczyć od podstawy obliczenia podatku w zeznaniu za 2022 r. Odliczeniu podlega kwota poniesionych wydatków pomniejszona o otrzymane dofinansowanie. Pana stanowisko uznaliśmy za nieprawidłowe ze względu na to, że ulgę termomodernizacyjną odlicza się od podstawy obliczenia podatku, a nie od podatku.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 lutego 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 15 lutego 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 13 marca 2023 r. (wpływ 13 marca 2023 r.), pismem z dnia 23 marca 2023 r. (wpływ 23 marca 2023 r.) oraz pismem z 30 marca 2023 r. (wpływ 30 marca 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:,

Opis stanu faktycznego

Jest Pan wraz z żoną właścicielem domu letniskowego położonego w miejscowości (...), gmina (…). Dom letniskowy został wybudowany na podstawie pozwolenia na budowę nr (…) i oddany do użytku na podstawie pozwolenia na użytkowanie nr (…). Dom według planu zagospodarowania przestrzennego leży na terenie letniskowym (obecnie trwa proces przekwalifikowania terenu na teren mieszkalny) i spełnia warunki domu całorocznego. Konstrukcyjnie stanowi samodzielną całość i ma fundamenty, przez co jest na stałe związany z gruntem. Wykorzystywany jest przez cały rok, a nie tylko do celów rekreacyjnych, ale również do dłuższego przebywania w okresie całego roku (praca zdalna mi to umożliwia). Zgodnie z deklaracją złożoną w urzędzie gminy, do ogrzewania domu oraz zapewnienia ciepłej wody wykorzystywany jest prąd. W celu obniżenia rachunków za prąd we wrześniu 2022 roku dokonał Pan zakupu paneli fotowoltaicznych wraz z montażem. Zakup ten został sfinansowany ze środków własnych i oddany do użytku we wrześniu 2022 roku.

Uzupełnienie stanu faktycznego

Wniosek dotyczy roku podatkowego 2022. Budynek ma kategorię III. Jest to budynek wolnostojący, stanowiący konstrukcyjne samodzielną całość i użytkowany jest przez cały rok – posiada ocieplenie oraz ogrzewanie (wykazane w oświadczeniu złożonym do Gminy). Budynek służy zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych przez większą część roku. Budynek został wybudowany na podstawie pozwolenia na budowę wydanego (…) roku przez Starostwo Powiatowe w (...). Zgodnie z dziennikiem budowy - budowa rozpoczęła się (…) od wytyczenia fundamentów przez uprawnionego geodetę (…) Budowa zakończyła się (…) 2020 r. Budynek został oddany do użytku (…) 2020 r. na podstawie pozwolenia na użytkowanie (…) wydanego przez (...) inspektora budowlanego w (...).

Faktury na materiały/usługi związane z przedsięwzięciem termoizolacyjnym zostały wystawione na Pana przez (…) Sp. z o.o. NIP (…). Numery wystawionych faktur to: (…) z (…) 2022 r. i (…) z (…) 2022 r. - na łączną kwotę inwestycji 26 300,00 PLN. Kwota odliczenia wydatków na przedsięwzięcie termoizolacyjne nie przekroczy 53 000 zł. Dokładna kwota odliczenia, którą chciałby Pan wykazać w rozliczeniu to 20 300 zł.

Wydatki opisane we wniosku były realizacją przedsięwzięcia termoizolacyjnego i znajdują się w załączniku do rozporządzenia. Wydatki poniesione na instalację fotowoltaiczną mają obniżyć Pana zużycie prądu, czyli jest to pkt a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energie elektryczną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania budynków mieszkalnych.

Prace termoizolacyjne wpłyną na poprawę efektywności termoizolacyjnej budynku oraz zmniejszy się zużycie prądu.

Przedsięwzięcie termoizolacyjne zostało zakończone w 2022 r. Wydatki, o których mowa nie były zaliczone do kosztów uzyskania przychodu, nie były odliczone od przychodu na podstawie ustawy o ryczałcie, nie były uwzględnione w żadnych ulgach podatkowych – zeznanie za 2022 r. nie zostało jeszcze przez Pana złożone.

Jest Pan podatnikiem rozliczającym się z jednolitej stawki podatku.

Wraz z żoną realizuje Pan w tym budynku własne cele mieszkaniowe poprzez zamieszkiwanie w nim przez znaczną część roku. Ta nieruchomość jest przez Państwa traktowana jako drugi dom. Wraz żoną jest Pan właścicielem mieszkania lokatorskiego-spółdzielczego w (...) przy ul. (…) i obecnie to jest Pana stały adres zameldowania.

Budynek, na którym zamontował Pan panele fotowoltaiczne do dom letniskowy całoroczny przystosowany do mieszkania. Jest to budynek wolnostojący, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość – wybudowany na podstawie pozwolenia na budowę. Budynek jest przystosowany do użytkowania i mieszkania przez cały rok. Powierzchnia użytkowa to (…) m². Posiada ocieplenie oraz ogrzewanie (które zostało zgłoszone do gminy). Budynek posiada kuchnię, łazienkę, salon oraz 2 pokoje – wiec w Pana rozumieniu nadaje się do mieszkania. Dlatego też mieszka Pan w nim z żoną przez część roku. Ponieważ w dokumentach ma Pan budynek letniskowy kat III, a jest to budynek przystosowany do mieszkania przez cały rok – dlatego też zwrócił się Pan o wydanie interpretacji przepisów podatkowych z pytaniem czy w Pana sytuacji może skorzystać z ulgi termoizolacyjnej w rozliczeniu podatkowym za 2022 rok.

Całkowita kwota Pana inwestycji termomodernizacyjnej to 26 300 zł. 6 000 otrzymał Pan dofinasowanie w ramach programu Mój Prąd 4.0. Pozostałe 20 300 zł chciałby Pan odliczyć w ramach ulgi termoizolacyjnej. Cała kwota inwestycji, tj. 26 300 mieści się w Pana dochodach za 2022 rok.

Przez termoizolację rozumie Pan skorzystanie z ulgi termoizolacyjnej (termomodernizacyjnej) w rozliczeniu rocznym 2022.

W Pana rozumieniu przepisu art. 3 pkt 2a ww. ustawy, zgodnie z którym: Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym – należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku, budynek, na którym zamontował Pan instalację fotowoltaiczną jest budynkiem mieszkalnym.

Pytanie

Czy zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej może Pan w tym przypadku odliczyć od podatku w ramach ulgi termomodernizacyjnej?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem w tym przypadku może Pan skorzystać z ulgi termoizolacyjnej (termomodernizacyjnej).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W świetle art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.):

Ustawa dotycząca prawa budowlanego, ani ustawa podatkowa nie zawiera definicji „domu letniskowego”. Z wykładni systemowej można wywieść, że w pojęciu budynku mieszkalnego mieści się także pojęcie budynku mieszkalnego letniskowego.

O tym, czy dom można uznać za letniskowy czy za budynek mieszkalny, decyduje jego przeznaczenie, a więc funkcja, której ma służyć.

Zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. z 1999 r. Nr 112 poz. 1316 ze. zm.), dom letniskowy należy do klasy budynków mieszkalnych, jednakże dla oceny możliwości skorzystania z ulgi istotne jest ustalenie, czy w danym budynku podatnik będzie realizował swoje cele mieszkaniowe, czy jedynie potrzeby związane z rekreacją i wypoczynkiem.

W orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego oraz Sądu Najwyższego utrwaliło się stanowisko, że dom letniskowy może być zaliczony do kategorii budynków mieszkalnych tylko wtedy, gdy będzie użytkowany faktycznie przez właściciela i jego bliskich, służąc tym samym zaspokojeniu podstawowych potrzeb mieszkaniowych. Jeżeli podatnik korzysta z domu jedynie w celach wypoczynkowych, sezonowo, wówczas dom taki uznać należy za letniskowy.

Przedstawił Pan informacje, z których wynika, że jest Pan wraz z żoną właścicielem domu letniskowego wybudowanego na podstawie pozwolenia na budowę i oddanego do użytku na podstawie pozwolenia na użytkowanie. Dom według planu zagospodarowania przestrzennego leży na terenie letniskowym i spełnia warunki domu całorocznego. Konstrukcyjnie stanowi samodzielną całość i ma fundamenty, przez co jest na stałe związany z gruntem. Wykorzystywany jest przez cały rok. Budynek służy zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych Pana i żony przez większą część roku. We wrześniu 2022 roku zamontował Pan na ww. domku panele fotowoltaiczne, na które posiada Pan wystawione na Pana faktury. Zakup ten został sfinansowany ze środków własnych. Kwota odliczenia, którą chciałby Pan wykazać w rozliczeniu to 20 300 zł. Wydatki opisane we wniosku były realizacją przedsięwzięcia termoizolacyjnego, wpłyną na poprawę efektywności termoizolacyjnej budynku oraz zmniejszy się zużycie prądu. Budynek, na którym zamontował Pan instalację fotowoltaiczną jest budynkiem mieszkalnym.

Art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że:

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 554 ze zm.) użyte w ustawie określenia oznaczają:

Zgodnie z art. 26h ust. 10:

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 2489):

Ulga termomodernizacyjna dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, w efekcie których zaoszczędzona jest energia potrzebna do ogrzania budynku mieszkalnego.

Jak wynika z art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z kolei art. 26h ust. 3 powołanej ustawy stanowi:

Zgodnie natomiast z art. 26h ust. 4 ww. ustawy:

Według art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 26h ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ponadto art. 26h ust. 7 cytowanej ustawy wskazuje, że:

Następnie art. 26h ust. 8 ww. ustawy stanowi: 

Art. 26h ust. 9 ww. ustawy wskazuje, że:

W katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych w części 1 w punkcie 13 zostało wskazane ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem. Natomiast w części 2 w punkcie 13 wskazano montaż instalacji fotowoltaicznej.

Podatnik ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jeżeli:

1.jest właścicielem lub współwłaścicielem istniejącego budynku mieszkalnego jednorodzinnego poddanego procesowi termomodernizacji;

2.przedsięwzięcie zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek;

3. kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem;

4.każdy ze współwłaścicieli ma prawo odliczyć całość poniesionych przez siebie wydatków;

5.wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu składanym za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki. Odliczenia poniesionych wydatków dokonuje się od:

‒dochodu podlegającego opodatkowaniu według skali podatkowej, lub

‒dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem liniowym, lub

‒przychodu podlegającego opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Zatem mechanizm skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej polega na tym, że podatnik może pomniejszyć swój dochód do opodatkowania (przychód w przypadku podatku zryczałtowanego) o wydatki termomodernizacyjne (np. koszt zakupu i montażu instalacji fotowoltaicznej).

Z informacji wskazanych we wniosku wynika, że spełnił Pan wszystkie warunki uprawniające Pana do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej na dokonane wydatki i montaż instalacji fotowoltaicznej na budynku mieszkalnym na podstawie art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wydatki na zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej może Pan odliczyć od podstawy obliczenia podatku w zeznaniu za 2022 r. Odliczeniu podlega kwota poniesionych wydatków pomniejszona o otrzymane dofinansowanie.

Pana stanowisko uznaliśmy za nieprawidłowe ze względu na to, że ulgę termomodernizacyjną odlicza się od podstawy obliczenia podatku, a nie od podatku.

Zatem Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zaznaczyć należy, że niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis stanu faktycznego przedstawionego we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ wydający interpretację przepisów prawa podatkowego nie prowadzi postępowania ani nie podejmuje rozstrzygnięć zastrzeżonych dla innego typu orzekania, w tym kontroli podatkowej czy postępowania podatkowego prowadzonego w oparciu o konkretną dokumentację i zebrane dowody. Ewentualną weryfikację czy zakres przeprowadzonych prac i użytych materiałów, urządzeń i usług odpowiadał zakresowi wskazanemu w przepisach będą przeprowadzały inne organy. Tut. organ nie ma również prawnej możliwości dokonania weryfikacji, czy budynek, o którym mowa we wniosku, jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

‒Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).