Interpretacja indywidualna z dnia 27 kwietnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDST2-2.4011.102.2023.2.BM

Możliwość zastosowania 8,5% stawki zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych dla usług sklasyfikowanych wg PKWiU 74.90.12.0. oraz 15% stawki dla usług sklasyfikowanych wg PKWiU 70.22.1.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 lutego 2023 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 15% i 8,5%. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Od 2020 r. jest Pan zatrudniony na 1/20 etatu w X sp. o. o. NIP: (...) (Pracodawca) jako Drugi Asystent Zarządu. Pracodawca zajmuje się przede wszystkim działalnością z PKD 62.01.Z - Działalność związana z oprogramowaniem. Wykonuje Pan tam obecnie na umowie o pracę zadania odpowiadające PKD 82.11.Z - Działalność usługowa związana z administracyjną obsługą biura, a w tym roku wobec zdobycia kwalifikacji w dziedzinie BHP może Pan zmienić stanowisko na Starszego inspektora BHP w ramach jednoosobowej komórki Służby BHP. W zeszłym roku prowadząc działalność gospodarczą świadczył Pan na rzecz Pracodawcy usługi, jednak zakres czynności był inny wykonywanych w ramach umowy o pracę w danym lub poprzednim roku podatkowym - były to usługi prawne PKD 69.10.Z i szkoleniowe PKD 85.59.B. Jest Pan wspólnikiem (50% udziałów) i członkiem zarządu Y sp. o. o. NIP: (...) (Spółka), która to Spółka świadczy obecnie usługi między innymi na rzecz Pracodawcy w zakresie PKD 82.11.Z - Działalność usługowa związana z administracyjną obsługą biura (tj. tożsamą jak obecny przedmiot umowy o pracę) oraz PKD 69.10.Z usługi prawne.

Zdarzenie przyszłe.

Zamierza Pan podjąć zawieszoną jednoosobową działalność gospodarczą o profilu innym niż dotychczas prowadził. Zamierza Pan świadczyć usługi dla podmiotów gospodarczych na podstawie umów jednorazowych lub długofalowych umów o współpracę. Świadczone w ramach tej działalności mogą być:

I. usługi doradztwa związane z zarządzaniem PKWiU 70.22.1 polegające na:

1)analizowaniu rynku (rynków) pod kątem potencjału rozwoju, wymogów ekonomicznych i prawnych, barier i szans biznesowych, konkurentów oraz potencjalnych kontrahentów Klienta;

2)doradzaniu Klientowi w zakresie strategii handlowej i marketingowej, a także komunikacji z kontrahentami;

3)ocenie możliwości Klienta poprzez analizę strategiczną, finansową oraz inwestycyjną, a także sporządzenie modelów prognoz finansowych;

4)doradztwie w zakresie przeprowadzenia inwestycji i usprawniania ich przeprowadzenia, w tym w zakresie ustalenia optymalnych warunków handlowych dla poszczególnych klientów, doboru narzędzi, zespołu i sposobu organizacji sprzedaży na dany rynek;

5)monitorowanie i analizowanie postępów oraz wyników inwestycji oraz przedstawianie wniosków z tych działań;

6)dostarczanie analiz dotyczących optymalnych cen i warunków sprzedaży - zgodnie z wymaganiami Klienta, w tym terminów i warunków, na jakich takie inwestycje powinny zostać rozwiązane;

7)doradztwo w negocjacjach handlowych i przygotowaniu odpowiedniej dokumentacji w powyższych procesach.

II. Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń PKWiU 74.90.12.0:

1)zbieranie i weryfikacja ofert w ramach sieci biznesowej lub na rynku usług oferowanych w danej branży - tzw. research, prowadzony np. w celu zebrania danych rynkowych, ułatwienia zawarcia umowy handlowej, dokonania transakcji, podjęcia decyzji biznesowej;

2)wyszukiwanie dostawców usług dla Klienta i nabywców usług (dalej łącznie: "Kontrahentów") Klienta na podstawie kryteriów podanych i ustalonych przez Klienta;

3)kontaktowanie się z potencjalnymi Kontrahentami w celu uzyskania ofert i sprawdzenia dostępności lub charakterystyki usług (świadczeń) lub zapotrzebowania na usługi Klienta;

4)przedstawianie Klientowi oferty Kontrahentów;

5)negocjowanie umów i warunków współpracy z Kontrahentami w imieniu Klienta;

6)udział w targach, na konferencjach i spotkaniach networkingowych z potencjalnymi Kontrahentami z ramienia Klienta w celu nawiązania lub zebrania kontaktów oraz ułatwienia prowadzenia działalności gospodarczej Klienta;

7)na dodatkowe życzenie klienta, ułatwianie zawierania umów pomiędzy Kontrahentami a Klientem oraz nadzór nad wypełnianiem zobowiązań wynikających z umowy zawartej pomiędzy Kontrahentami a Klientem.

Ww. usługi objęte będą wg Pana PKD: 70.22.Z - pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania, 73.20.Z - badanie rynku i opinii publicznej, 74.90.Z - pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana, 63.99.Z - pozostała działalność usługowa w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowana, PKD 78.10.Z - działalność związana z wyszukiwaniem miejsc pracy i pozyskiwaniem pracowników.

Wskazuje Pan z ostrożności, że usługi z pkt. II. 5 i 7 mogą zostać zaklasyfikowane jako PKD 69.10.Z usługi prawnicze, jednak w Pana opinii nie jest to klasyfikacja prawidłowa, ponieważ opisane usługi są bardziej kompleksowe i obejmują aspekty nie tylko prawne, ale też biznesowe oraz wynikać będą z wykonywania umowy pośrednictwa jako jej element. Dodatkowo usługi nie obejmują udziału lub doradztwa w przypadku postępowania sądowego, co w razie wykonywania będzie rozliczone jako osobna usługa ze stawką ryczałtu 15%, jako inne niż świadczone w ramach wolnych zawodów. W ramach swoich upoważnień w żadnym wypadku nie będzie Pan uprawniony do pobierania w imieniu Klienta jakichkolwiek należności pieniężnych. Dodatkowo, nie będzie Pan posiadał upoważnienia do określania warunków gwarancji, rękojmi oraz składania innych oświadczeń lub zapewnień w imieniu Zleceniodawcy. Tym samym, w ramach współpracy nie będzie Panu lub przez Pana udzielane bezpośrednio pełnomocnictwo do składania lub odbierania jakichkolwiek oświadczeń woli. Z tytułu pośrednictwa w zawieraniu przez Klienta umów z Kontrahentami, będzie się Panu należało wynagrodzenie w wysokości określonej w umowie – prowizyjne lub stałe. Rozliczenie będzie następowało w okresach miesięcznych. Opisane zdarzenie przyszłe dotyczy stanu prawnego obowiązującego od 27 lutego 2023 r. Oprócz wskazanej działalności gospodarczej uzyskuje Pan inne dochody podlegające opodatkowaniu, tj. z umowy o pracę z Pracodawcą, ze Spółki i z umów najmu prywatnego. Złoży Pan właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przed podjęciem działalności. Do wykonywanej przez Pana działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy, pod warunkiem pozytywnej dla Pana interpretacji stanu faktycznego z niniejszego wniosku, dotyczącego Pracodawcy i Spółki. Pana przychód nie przekroczy limitu określonego w ustawie, wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Uzupełnienie wniosku

Usługi, które będą świadczone w ramach działalności gospodarczej, o której mowa we wniosku, sklasyfikowane są pod symbolami PKWiU: 70.22.1 usługi doradztwa związane z zarządzaniem i 74.90.12.0 usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń.

Nie będzie Pan świadczył usług w ramach swojej działalności gospodarczej na rzecz Y spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, jak również na rzecz X sp. z o. o.

Pytania

1.Czy występują okoliczności wykluczające opodatkowanie Pana ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, w szczególności czy wyklucza to bycie wspólnikiem i członkiem zarządu Spółki niebędącej spółką jednoosobową, która to Spółka świadczy obecnie usługi między innymi na rzecz Pracodawcy w zakresie takim samym jak zakres czynności wykonywanych w ramach umowy o pracę w danym lub poprzednim roku podatkowym?

2.Czy przychód osiągany z działalności usługowej objętej grupowaniami PKWiU 70.22.1 i 74.90.12.0 podlega opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki odpowiednio 15% i 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy?

Pana stanowisko w sprawie do pytania nr 1

Pana zdaniem, nie występują okoliczności wykluczające opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, w szczególności nie wyklucza tego bycie wspólnikiem i członkiem zarządu Spółki niebędącej spółką jednoosobową, która to Spółka świadczy obecnie usługi między innymi na rzecz Pracodawcy w zakresie takim samym jak zakres czynności wykonywanych w ramach umowy o pracę w danym lub poprzednim roku podatkowym. Spółka jest osobnym bytem i przedsiębiorcą, jej członek zarządu oraz wspólnik nie są przedsiębiorcami i nie prowadzą działalności gospodarczej. Można by ewentualnie rozważyć inną interpretację w przypadku spółki jednoosobowej, co w opisanej sytuacji nie zachodzi.

Pana stanowisko w sprawie do pytania nr 2

Pana zdaniem, przychód osiągany z opisanej działalności usługowej objętej grupowaniami PKWiU 70.22.1 i 74.90.12.0 podlega opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki odpowiednio 15% i 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540):

W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zgodnie z tym przepisem:

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

Należy zwrócić uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że jest Pan zatrudniony na 1/20 etatu w X sp. o. o. jako Drugi Asystent Zarządu. Wykonuje Pan tam obecnie na umowie o pracę zadania odpowiadające PKD 82.11.Z - Działalność usługowa związana z administracyjną obsługą biura, a w tym roku wobec zdobycia kwalifikacji w dziedzinie BHP może Pan zmienić stanowisko na Starszego inspektora BHP w ramach jednoosobowej komórki Służby BHP. W zeszłym roku prowadząc działalność gospodarczą świadczył Pan na rzecz Pracodawcy usługi prawne PKD 69.10.Z i szkoleniowe PKD 85.59.B. Jest Pan wspólnikiem (50% udziałów) i członkiem zarządu Y sp. o. o. (Spółka), która świadczy obecnie usługi między innymi na rzecz Pracodawcy w zakresie PKD 82.11.Z - Działalność usługowa związana z administracyjną obsługą biura oraz PKD 69.10.Z usługi prawne. Zamierza Pan podjąć zawieszoną jednoosobową działalność gospodarczą i świadczyć usługi sklasyfikowane pod symbolami PKWiU 70.22.1 dla usług doradztwa związanego z zarządzaniem i PKWiU 74.90.12.0 dla usług pośrednictwa. Złoży Pan właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przed podjęciem działalności. Do wykonywanej przez Pana działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy. Pana przychód nie przekroczy limitu określonego w ustawie, wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy stwierdzić należy, że skoro – na co wskazuje treść wniosku - nie będzie Pan uzyskiwać przychodów z działalności gospodarczej ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które wykonywał Pan w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym, dopóki nie wystąpią przesłanki negatywne, będzie miał Pan prawo do opodatkowania przychodów z opisanej działalności zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Jednocześnie dla przychodów ze świadczenia usług sklasyfikowanych wg PKWiU pod symbolem 70.22.1 – Usługi doradztwa związane z zarządzaniem, właściwa stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych to 15%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy, a dla przychodów uzyskanych ze świadczenia usług sklasyfikowanych pod symbolem 74.90.12.0, właściwa stawka ryczałtu wynosi 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pana stanowisko uznano za prawidłowe pomimo powołania przez Pana wyłącznie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a i pominięcia art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Powyższe potraktowano jako oczywistą omyłkę pisarską.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

•Interpretacja dotyczy:

–stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

–zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

•Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

•Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

•Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Nie dokonano analizy innych, niewskazanych we wniosku okoliczności a mogących mieć wpływ na rozstrzygnięcie. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

•Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

•Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo oo postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

–w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

–w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651, ze zm.).