Interpretacja indywidualna z dnia 1 czerwca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL3.4012.184.2023.6.EW

Uznanie Pana za podatnika podatku VAT, w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy oraz możliwość skorzystania ze zwolnienia podmiotowego, na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy przy sprzedaży koralowców w postaci fragów.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 marca 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 16 marca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

−uznania Pana za podatnika podatku VAT, w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy oraz

−możliwości skorzystania ze zwolnienia podmiotowego, na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy przy sprzedaży koralowców w postaci fragów.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 maja 2023 r. (data wpływu 29 maja 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan polskim rezydentem podatkowym. Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej oraz nie jest Pan zarejestrowany jako czynny podatnik VAT. Nie jest Pan rolnikiem i nie posiada Pan gospodarstwa rolnego. Osiąga Pan dochody z umowy o pracę, opodatkowane według skali podatkowej. Jest Pan zapalonym akwarystą. Posiada Pan kilka dużych akwariów słodkowodnych oraz słonowodnych (morskich), o objętości powyżej 700 dm³, w których trzyma Pan ryby oraz rośliny akwariowe, stanowiące Pana hobby. Jakiś czas temu kupił Pan koralowce, w celu upiększenia akwarium słonowodnego. Koralowce są morskimi zwierzętami zaliczanymi do parzydełkowców. Dzięki Pana wysiłkom udało się rozmnożyć koralowce.

W związku z osiągniętym sukcesem w hodowli koralowców zaczął Pan zastanawiać się nad jej rozwojem oraz poszerzeniem o kolejne gatunki, szczególnie te najrzadsze i najcenniejsze.

Hodowlę koralowców zaczyna się od nabycia kolonii matczynej danego gatunku. Następnie proces hodowli kolonii matczynej polega na dostosowaniu warunków sztucznych lub półsztucznych w akwarium do warunków naturalnych dla danego gatunku oraz dokarmianiu i suplementacji kolonii. Proces hodowli kolonii matczynej trwa od 3 miesięcy do roku, w zależności od gatunku. Po okresie wzrostowym kolonię matczyną tnie się na małe fragmenty (odnogi), zwane fragami lub szczepkami. Niektóre gatunki koralowców dzielą się samoistnie poprzez proces podziału. Tak otrzymany fragment koralowca (tzw. frag) można sprzedać. W zależności od rzadkości danego gatunku koralowca następuje zróżnicowanie ceny fraga, czyli pozyskanego w opisany wyżej sposób fragmentu koralowca.

Do hodowli koralowców wykorzysta Pan opisane wyżej akwaria, choć nie wyklucza Pan że dokupi kolejne akwaria, o objętości powyżej 700 dm³, jeżeli proces hodowli koralowców się powiedzie. Jeden z Pana znajomych prowadzi sklep akwarystyczny i zadeklarował chęć nabycia od Pana wyhodowanych koralowców w postaci opisanych wyżej fragów, aby je sprzedawać swoim klientom. Trudno Panu ustalić, jaki osiągnie roczny przychód z tego tytułu, bo hodowla koralowców jest trudna i ryzykowna (wiele kolonii matczynych obumiera w trakcie hodowli), jednak jest Pan przekonany, że nie przekroczy on kwoty 200.000 zł rocznie.

W uzupełnieniu do wniosku z 24 maja 2023 r., w odpowiedzi na wezwanie wskazał Pan że:

a)nie będzie zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu prowadzenia działalności rolniczej,

b)hodowla i sprzedaż koralowców będzie stanowiła działalność rolniczą w rozumieniu art. 2 pkt 15 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż będzie to produkcja zwierzęca polegająca na hodowli innych organizmów żyjących w wodzie,

c)nie będzie Pan zobowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych z tytułu odrębnych przepisów,

d)nie będzie Pan właścicielem gruntów rolnych.

Pytania (pytanie nr 1 ostatecznie sprecyzowane w uzupełnieniu wniosku z 24 maja 2023 r.)

1)Czy prowadząc opisaną we wniosku działalność, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy od towarów i usług, tj. działalność rolniczą w postaci produkcji zwierzęcej polegającej na hodowli innych organizmów żyjących w wodzie, stanie się Pan podatnikiem podatku od towarów i usług, w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)

2)Czy sprzedaż koralowców w postaci fragów będzie zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o podatku od towarów i usług do kwoty 200.000 zł rocznie w proporcji do okresu prowadzonej działalności? (pytanie oznaczone we wniosku nr 5)

Pana stanowisko w sprawie (dotyczące pytania nr 1 ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 24 maja 2023 r.)

Prowadząc opisaną we wniosku działalność, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. działalność rolniczą w postaci produkcji zwierzęcej polegającej na hodowli innych organizmów żyjących w wodzie, stanie się Pan podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Podatnikami podatku od towarów i usług są m.in. osoby fizyczne wykonujące samodzielnie w sposób ciągły dla celów zarobkowych działalność gospodarczą rozumianą w szczególności jako działalność rolników. Przez działalność rolniczą należy z kolei rozumieć m.in. produkcję zwierzęcą polegającą na hodowli innych organizmów żyjących w wodzie. Opisane we wniosku koralowce są właśnie organizmami żyjącymi w wodzie, więc mieszczą się w powyższej definicji działalności rolniczej stanowiącej działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.

Opisaną we wniosku działalność będzie Pan prowadził:

a)samodzielnie, gdyż sam będzie Pan zajmował się hodowlą koralowców,

b)w sposób ciągły, gdyż będzie Pan hodował koralowce w sposób powtarzalny,

c)w celach zarobkowych, gdyż będzie Pan sprzedawał koralowce w celu osiągnięcia dochodu.

Uważa Pan, że sprzedaż koralowców w postaci fragów będzie zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o podatku od towarów i usług do kwoty 200.000 zł rocznie w proporcji do okresu prowadzonej przeze Pana działalności.

Sprzedaż koralowców nie została wymieniona w art. 113 ust. 13 ww. ustawy wśród czynności wyłączających prawo podatnika do skorzystanie z powyższego zwolnienia. Dlatego uważa Pan, że sprzedając koralowce będzie Pan dokonywał dostawy towaru (koralowca w postaci fraga) zwolnionej podmiotowo z podatku od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Z opisu sprawy wynika, że jest Pan zapalonym akwarystą. Posiada Pan kilka dużych akwariów słodkowodnych oraz słonowodnych (morskich) o objętości powyżej 700 dm³, w których trzyma Pan ryby oraz rośliny akwariowe. Do hodowli koralowców wykorzysta Pan opisane wyżej akwaria, choć nie wyklucza, że dokupi kolejne akwaria o objętości powyżej 700 dm³, jeżeli proces hodowli koralowców się powiedzie.

Hodowla i sprzedaż koralowców będzie stanowiła działalność rolniczą w rozumieniu art. 2 pkt 15 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż będzie to produkcja zwierzęca polegająca na hodowli innych organizmów żyjących w wodzie. Nie będzie Pan zobowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych z tytułu odrębnych przepisów. Nie będzie Pan właścicielem gruntów rolnych.

Pana wątpliwości dotyczą m.in. uznania Pana za podatnika podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy (pytanie oznaczone we wniosku nr 4).

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy:

Z kolei, zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy:

Natomiast w myśl art. 15 ust. 5 ustawy:

W myśl art. 96 ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 96 ust. 3 ustawy:

Stosownie do art. 96 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z zapisem art. 2 pkt 15 ustawy:

Stosownie do treści art. 2 pkt 19 ustawy:

Biorąc pod uwagę przytoczoną definicję działalności gospodarczej (art. 15 ust. 2 ustawy) uznać należy, że działalność rolnicza (art. 2 pkt 15 ustawy) mieści się w pojęciu działalności gospodarczej.

Zatem, w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, będzie posiadał Pan status podatnika prowadzącego działalność gospodarczą (działalność rolniczą).

Zatem, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe (pytanie oznaczone we wniosku nr 4).

Dodatkowo, wskazać należy że w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy wynika, że:

W tym miejscu należy ponownie przywołać art. 2 pkt 19 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 20 ustawy:

W myśl art. 43 ust. 3 ustawy:

Z przytoczonych regulacji wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te powinny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Zwolnienie rolnika ryczałtowego od podatku ma charakter przedmiotowo-podmiotowy. Od podatku zwolnieni są tylko rolnicy ryczałtowi i tylko w zakresie wyraźnie wskazanym w przepisie. Świadczenie usług rolniczych oraz dostawa produktów rolnych przez podmioty inne niż rolnicy ryczałtowi podlega opodatkowaniu. Innego rodzaju działalność prowadzona przez rolnika ryczałtowego, nieuprawniająca go do zwolnienia przedmiotowego (np. działalność handlowa, dostawa produktów rolnych innych niż własnej produkcji), co do zasady podlegać będzie opodatkowaniu według stawek właściwych dla tych czynności.

Jak już zostało wskazane, stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy, zwalnia się od podatku m.in. dostawę produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej.

Z opisu sprawy wynika, że będzie Pan prowadził działalność rolniczą, polegającą na hodowli koralowców. Hodowlę koralowców zaczyna Pan od nabycia kolonii matczynej danego gatunku. Następnie proces hodowli kolonii matczynej polega na dostosowaniu warunków sztucznych lub półsztucznych w akwarium do warunków naturalnych dla danego gatunku oraz dokarmianiu i suplementacji kolonii. Proces hodowli kolonii matczynej trwa od 3 miesięcy do roku w zależności od gatunku. Po okresie wzrostowym kolonię matczyną tnie Pan na małe fragmenty (odnogi), zwane fragami lub szczepkami. Niektóre gatunki koralowców dzielą się samoistnie poprzez proces podziału. Tak otrzymany fragment koralowca (tzw. frag) może Pan sprzedać.

Ponadto – jak Pan wskazał − hodowla i sprzedaż koralowców będzie stanowiła działalność rolniczą, w rozumieniu art. 2 pkt 15 ustawy.

W związku z tym, w rozpatrywanej sprawie należy stwierdzić, że podejmując działalność w zakresie hodowli i sprzedaży koralowców będzie ją Pan wykonywał w ramach działalności rolniczej i tym samym będzie spełniał definicję rolnika ryczałtowego, dokonującego dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczeji jako rolnik ryczałtowy będzie Pan mógł korzystać ze zwolnienia określonego w cyt. przepisie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy.

Pana wątpliwości dotyczą również kwestii ustalenia, czy sprzedaż koralowców w postaci fragów, będzie zwolniona od podatku VAT, na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o podatku od towarów i usług do kwoty 200.000 zł rocznie w proporcji do okresu prowadzonej działalności (pytanie oznaczone we wniosku nr 5).

W myśl art. 113 ust. 1 ustawy:

Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Zgodnie z art. 113 ust. 2 ustawy:

Stosownie do art. 113 ust. 9 ustawy:

Zgodnie z art. 113 ust. 13 ustawy:

Jak już wyżej wskazano, skoro dokonuje Pan hodowli i sprzedaży produktów rolnych (koralowców) pochodzących z własnej działalności rolniczej i nie będzie Pan obowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych oraz, o ile dobrowolnie nie dokona Pan rejestracji w zakresie podatku VAT, jako podatnik VAT czynny z działalności rolniczej, to będzie Pan rolnikiem ryczałtowym, korzystającym ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy.

Tym samym, hodowla i sprzedaż przez Pana koralowców w postaci fragów, zgodnie z art. 113 ust. 2 ustawy nie będzie wliczać się do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.

W związku z tym, przekroczenie limitu obrotu 200 000 złotych z tytułu hodowli i sprzedaży koralowców w postaci fragów nie spowoduje również utraty ww. zwolnienia przedmiotowego od podatku (o ile nie złoży Pan zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R i nie zarejestruje się Pan jako podatnik VAT czynny).

Podsumowując, jeżeli nie zarejestruje się Pan dobrowolnie, jako podatnik VAT czynny to będzie Pan rolnikiem ryczałtowym, korzystającym ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy. Wówczas, wartość sprzedaży koralowców w postaci fragów nie będzie wliczała się do limitu zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy.

Tym samym Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 (oznaczonego we wniosku nr 5) jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywiste zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku.  W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Ponadto, tutejszy organ informuje, że w zakresie podatku dochodowego  od osób fizycznych oraz podatku od czynności cyilnoprawnych zostanie wydane  odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).