Interpretacja indywidualna z dnia 2 czerwca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-1.4010.211.2023.1.AND

1. Spółka nie będzie zobowiązana do zapłaty ryczałtu od dochodów spółek od zysku wygenerowanego w okresie od 1 stycznia do 31 grudnia 2022 r., który uchwałą obecnych wspólników Spółki zostanie przekazany na kapitał zapasowy Spółki, 2. W przypadku, gdy zysk wygenerowany przez Spółkę w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek (tj. w okresie od 1 stycznia do 31 grudnia 2022 r.), który zostanie przeznaczony na kapitał zapasowy Spółki i nie zostanie w przyszłości wypłacony ze Spółki, Spółka nie będzie zobowiązana do zapłaty ryczałtu od dochodów spółek od tego zysku tak długo, jak zysk ten nie zostanie wypłacony.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 kwietnia 2023 roku za pośrednictwem platformy ePUAP wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia czy:

- Spółka będzie zobowiązana do zapłaty ryczałtu od dochodów spółek od zysku wygenerowanego w okresie od 1 stycznia do 31 grudnia 2022 r., który uchwałą obecnych wspólników Spółki zostanie przekazany na kapitał zapasowy Spółki,

- w przypadku, gdy zysk wygenerowany przez Spółkę w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek (tj. w okresie od 1 stycznia do 31 grudnia 2022 r.), który zostanie przeznaczony na kapitał zapasowy Spółki i nie zostanie w przyszłości wypłacony ze Spółki, Spółka nie będzie zobowiązana do zapłaty ryczałtu od dochodów spółek od tego zysku tak długo, jak zysk ten nie zostanie wypłacony.

Uzupełnili go Państwo pismem z 13 kwietnia 2023 roku (wpływ za pośrednictwem platformy ePUAP tego samego dnia).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

S. spółka z o.o. (dalej “Spółka”) prowadzi działalność gospodarczą w obszarze (…).

Począwszy od 1 stycznia 2022 r. Spółka rozpoczęła korzystanie z rozliczenia podatku dochodowego w mechanizmie ryczałtu od dochodów spółek (dalej: „ryczałt od dochodów spółek” lub „estoński CIT”), o którym mowa w Rozdziale 6b ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej „ustawa o CIT”, t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2587).

Na dzień złożenia niniejszego wniosku wspólnikami Spółki są wyłącznie osoby fizyczne. Na moment przejścia na estoński CIT, Spółka spełniała i na dzień złożenia niniejszego wniosku w dalszym ciągu spełnia wszystkie warunki skorzystania z rozliczenia estońskim CIT, określone w art. 28j ustawy o CIT, tj.:

- mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodzi z wierzytelności, z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek, z części odsetkowej raty leasingowej, z poręczeń i gwarancji, z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw, ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych, z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4-w przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma;

- Spółka zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na pełne etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym;

- Spółka prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, której udziałowcami są wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

- Spółka nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

- Spółka nie sporządza za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych zgodnie z MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości;

- Spółka złożyła zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w przewidzianym terminie.

Ponadto do Spółki nie znajdują zastosowania wyłączenia wskazane w art. 28k ustawy o CIT.

Rok obrotowy Spółki jest równy rokowi kalendarzowemu.

W sprawozdaniu finansowym, sporządzonym za pierwszy rok opodatkowania Spółki ryczałtem od dochodów spółek, tj. za okres od 1 stycznia do 31 grudnia 2022 r., Spółka wykazała zysk netto.

W dniu 21 marca 2023 r. pomiędzy wspólnikami Spółki a inwestorem (dalej „Inwestor”) oraz podmiotem powiązanym z Inwestorem, została zawarta umowa, na podstawie której, w przypadku spełnienia określonych w niej warunków (m.in. uzyskania zgody Prezesa Urzędu Ochrony Konkurencji i Konsumentów), dojdzie do przeniesienia własności wszystkich udziałów Spółki przez obecnych wspólników Spółki na rzecz Inwestora (będącego osobą prawną) oraz osoby prawnej powiązanej z Inwestorem (w drodze wymiany udziałów). Planowane zamknięcie transakcji w efekcie spełnienia się warunków zawieszających ma nastąpić w 2023 r.

W odniesieniu do zysku Spółki wypracowanego w 2022 r., obecni wspólnicy Spółki podejmą uchwałę, na mocy której zysk wypracowany w okresie od 1 stycznia do 31 grudnia 2022 r. zostanie w całości lub w części przeznaczony na kapitał zapasowy Spółki. Zysk ten zostanie wyodrębniony w kapitałach Spółki.

W przyszłości, zysk wygenerowany w 2022 r. będzie mógł zostać wypłacony tytułem dywidendy lub zaliczki na poczet dywidendy. Przy czym decyzja w tym zakresie będzie motywowana wyłącznie względami biznesowymi.

Wątpliwości Spółki wzbudziły skutki podatkowe związane z rozliczeniem estońskiego CIT w związku z planowanym zawarciem umowy sprzedaży udziałów oraz przyszłym rozporządzeniem środkami pochodzącymi z zysku wypracowanego w 2022 r.

Pytania

 1. Czy Spółka będzie zobowiązana do zapłaty ryczałtu od dochodów spółek od zysku wygenerowanego w okresie od 1 stycznia do 31 grudnia 2022 r., który uchwałą obecnych wspólników Spółki zostanie przekazany na kapitał zapasowy Spółki?

 2. Czy w przypadku, gdy zysk wygenerowany przez Spółkę w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek (tj. w okresie od 1 stycznia do 31 grudnia 2022 r.), który zostanie przeznaczony na kapitał zapasowy Spółki i nie zostanie w przyszłości wypłacony ze Spółki, Spółka nie będzie zobowiązana do zapłaty ryczałtu od dochodów spółek od tego zysku tak długo, jak zysk ten nie zostanie wypłacony?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy:

 1. Spółka nie będzie zobowiązana do zapłaty ryczałtu od dochodów spółek od zysku wygenerowanego w okresie od 1 stycznia do 31 grudnia 2022 r., który uchwałą obecnych wspólników Spółki zostanie przekazany na kapitał zapasowy Spółki.

 2. W przypadku, gdy zysk wygenerowany przez Spółkę w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek (tj. w okresie od 1 stycznia do 31 grudnia 2022 r.), który zostanie przeznaczony na kapitał zapasowy Spółki i nie zostanie w przyszłości wypłacony ze Spółki, Spółka nie będzie zobowiązana do zapłaty ryczałtu od dochodów spółek od tego zysku tak długo, jak zysk ten nie zostanie wypłacony.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Uzasadnienie do pytania 1

Przepisy ustawy o CIT dotyczące tzw. estońskiego CIT, wiążą opodatkowanie ryczałtem od dochodów Spółek z wypłatą zysku wypracowanego przez Spółkę jej wspólnikom.

Równocześnie, tak długo jak wygenerowany zysk nie jest przez spółkę wypłacany wspólnikom, zysk ten nie podlega opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.

W tym zakresie przepis art. 28m ust. 1 pkt 1- 6 ustawy o CIT zawiera zamknięty katalog zdarzeń podlegających opodatkowaniu estońskim CIT (obejmując m.in. podział zysku w formie dywidendy lub zaliczki na dywidendę, wypłatę ukrytych zysków oraz wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą). Wśród tych zdarzeń nie zostało wymienione pozostawienie zysku wypracowanego przez spółkę w spółce (w celu dalszego inwestowania tego kapitału) i przekazania go uchwałą o podziale zysku na kapitał zapasowy spółki.

Art. 28m ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT w katalogu przedmiotu opodatkowania wskazuje, że opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) – w przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem.

Zobowiązanie do zapłaty ryczałtu od tej kategorii dochodu powstaje zaś w terminie określonym w art. 28t ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, tj. do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym dokonano w całości lub w części wypłaty tego dochodu lub rozdysponowano nim w jakiejkolwiek innej formie.

Na prawidłowość takiego podejścia wskazuje treść Objaśnień Ministra Finansów z 23 grudnia 2021 r. – Przewodnik do Ryczałtu od dochodów spółek, z którego wynika, że: „W stosowaniu właściwej wykładni przepisów o ryczałcie istotne jest, w przypadku wątpliwości natury językowej, że reinwestycje pozostają nieopodatkowane. Natomiast przekazanie do konsumpcji, wypłata czy inna dystrybucja majątku – niezależnie od tego, w jakiej formie jest dokonana – podlega opodatkowaniu”.

Powyższe znajduje również potwierdzenie w dalszej części Objaśnień Ministra Finansów, w których wskazano: „Powstanie tego rodzaju dochodu związane jest z zakończeniem opodatkowania ryczałtem – wskutek m.in. złożenia informacji o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem czy naruszenia warunków uprawniających do stosowania ryczałtu. Dochód ten rozpoznawany jest w momencie zakończenia opodatkowania ryczałtem i odpowiada łącznej wartości zysków netto wypracowanych przez spółkę w każdym roku podatkowym stosowania ryczałtu, które nie zostały podzielone między wspólników lub przeznaczone na pokrycie strat w żadnym z tych lat podatkowych. Zyski wypracowane w okresie opodatkowania ryczałtem wykazywane są w sprawozdaniu finansowym poprzez wyodrębnienie ich w kapitałach własnych. Stanowią je kwoty zysków niepodzielonych i kwoty zysków podzielonych, które zostały odniesione na kapitały (art. 28d ust. 1 pkt 2 i ust. 2 ustawy o CIT). O sposobie zapłaty podatku od dochodu z tytułu zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem decyduje podatnik. Termin zapłaty podatku od tego dochodu uzależniony został bowiem od terminu jego dystrybucji (patrz rozdział 10 Przewodnika)”.

Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, Spółka nie będzie zobowiązana do zapłaty ryczałtu od dochodów spółek od zysku wygenerowanego w okresie od 1 stycznia do 31 grudnia 2022 r., który uchwałą obecnych wspólników Spółki zostanie przekazany na kapitał zapasowy Spółki.

Uzasadnienie do pytania 2

Jak Wnioskodawca wskazał powyżej, przepisy ustawy o CIT zawierają regulacje odnoszące się bezpośrednio do sytuacji, w której po zakończeniu korzystania z ryczałtu od dochodów spółek dochodzi do wypłaty zysku wypracowanego w okresie opodatkowania estońskim CIT.

W takim przypadku przepisy ustawy o CIT przewidują obowiązek zapłaty podatku w terminie przewidzianym w art. 28t ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

W ocenie Spółki zatem, tak długo, jak zysk wypracowany w okresie opodatkowania estońskim CIT będzie pozostawał na kapitale zapasowym Spółki i nie zostanie wypłacony w formie dywidendy/zaliczki na dywidendę, tak długo nie zaktualizuje się zobowiązanie Spółki do zapłaty podatku.

Tym samym, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym w przypadku, gdy zysk wygenerowany przez Spółkę w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek (tj. w okresie od 1 stycznia do 31 grudnia 2022 r.), który zostanie przeznaczony na kapitał zapasowy Spółki i nie zostanie w przyszłości wypłacony ze Spółki, Spółka nie będzie zobowiązana do zapłaty ryczałtu od dochodów spółek od tego zysku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ustawą z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2020 r. poz. 2122) wprowadzone zostały do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przepisy regulujące nowe zasady opodatkowania, tj. ryczałt od dochodów spółek kapitałowych - stanowiący alternatywny w stosunku do dotychczasowego sposób opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych. Przepisy powyższe weszły w życie 1 stycznia 2021 r.

Ten nowy sposób opodatkowania będący odejściem od dotychczasowych zasad podatkowych, ze względu na swoją specyfikę i odrębność został uregulowany w nowym rozdziale 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zatytułowanym „Ryczałt od dochodów spółek kapitałowych” (dodano artykuły od 28c do 28t), a także w przepisach ogólnych ale związanych z rozliczeniami dokonywanymi w ryczałcie.

Należy zauważyć, że ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 ze zm. ) zostały wprowadzone zmiany odnośnie ryczałtu, począwszy od zmiany nazwy na „Ryczałt od dochodów spółek” poprzez inne zmiany mające na celu uproszczenie tego modelu opodatkowania.

W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2587 ze zm., dalej: „ustawa CIT”):

Na podstawie art. 28j ust. 1 ustawy o CIT,

Określone wyżej warunki podatnik zobowiązany jest spełniać w każdym okresie.

Natomiast myśl art. 28k cytowanej wyżej ustawy:

Zgodnie z art. 28l ust. 1 ustawy CIT:

Zgodnie z art. 28m ust. 1 ustawy o CIT,

Zgodnie z art. 28c pkt 2 ustawy CIT,

Zgodnie z art. 28n ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT,

Stosownie do art. 28n ust. 1 pkt 4 ustawy CIT:

W myśl art. 28h ust. 3 i 4 ustawy CIT:

Natomiast zgodnie z art. 28c pkt 2, 3, 4 i 5 ustawy CIT:

W myśl art. 28d ustawy CIT:

 1. Podatnik opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek, zwanym dalej w niniejszym rozdziale „ryczałtem”, jest obowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych oraz sporządzania sprawozdań finansowych na podstawie przepisów o rachunkowości w sposób zapewniający prawidłowe określenie:

1) wysokości zysku (straty) netto, podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku oraz

2) w kapitale własnym:

a) kwoty zysków niepodzielonych i kwoty zysków podzielonych odniesione na kapitały, wypracowanych w latach opodatkowania ryczałtem, oraz

b) kwoty niepokrytych strat poniesionych w latach opodatkowania ryczałtem.

 2. Podatnik i jego następca prawny są obowiązani wykazywać wyodrębnienie w kapitale własnym zysków lub strat, o których mowa w ust. 1 pkt 2, w sprawozdaniu finansowym sporządzanym zgodnie z przepisami o rachunkowości do roku wypłaty tych zysków lub pokrycia tych strat.

Zgodnie z art. 28t ust. 1 pkt 2 ustawy CIT,

Stosownie do art. 28t ust. 2 ustawy CIT,

W myśl art. 28t ust. 3 ustawy CIT:

Zgodnie z art. 28r ustawy CIT:

Jak wynika z opisu sprawy, Wnioskodawca od 1 stycznia 2022 r. rozlicza podatek dochodowy od osób prawnych w formie ryczałtu od dochodów spółek. Na dzień złożenia wniosku, Spółka spełnia wszystkie warunki skorzystania z rozliczenia estońskim CIT, określone w art. 28j ustawy o CIT, a ponadto do Spółki nie znajdują zastosowania wyłączenia wskazane w art. 28k ustawy o CIT. W sprawozdaniu finansowym, sporządzonym za pierwszy rok opodatkowania Spółki ryczałtem od dochodów spółek, tj. za okres od 1 stycznia do 31 grudnia 2022 r., Spółka wykazała zysk netto. W marcu 2023 r. Wnioskodawca zawarł z Inwestorem oraz podmiotem powiązanym z Inwestorem umowę, na podstawie której, w przypadku spełnienia określonych w niej warunków (m.in. uzyskania zgody Prezesa Urzędu Ochrony Konkurencji i Konsumentów), dojdzie do przeniesienia własności wszystkich udziałów Spółki przez obecnych wspólników Spółki na rzecz Inwestora (będącego osobą prawną) oraz osoby prawnej powiązanej z Inwestorem (w drodze wymiany udziałów). W odniesieniu do zysku Spółki wypracowanego w 2022 r., obecni wspólnicy Spółki podejmą uchwałę, na mocy której zysk wypracowany w okresie od 1 stycznia do 31 grudnia 2022 r. zostanie w całości lub w części przeznaczony na kapitał zapasowy Spółki. Zysk ten zostanie wyodrębniony w kapitałach Spółki. Zysk wygenerowany w 2022 r. będzie mógł zostać wypłacony tytułem dywidendy lub zaliczki na poczet dywidendy. Przy czym decyzja w tym zakresie będzie motywowana wyłącznie względami biznesowymi.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii czy Spółka będzie zobowiązana do zapłaty ryczałtu od dochodów spółek od zysku wygenerowanego w okresie od 1 stycznia do 31 grudnia 2022 r., który uchwałą obecnych wspólników Spółki zostanie przekazany na kapitał zapasowy Spółki oraz czy Spółka nie będzie zobowiązana do zapłaty ryczałtu od dochodów spółek od tego zysku tak długo, jak zysk ten nie zostanie wypłacony.

Opodatkowaniu ryczałtem podlega m.in. dochód odpowiadający wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został przeznaczony do wypłaty udziałowcom albo akcjonariuszom (dochód z tytułu podzielonego zysku).

Definicję pojęcia dochodu z tytułu podzielonego zysku zawiera art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT. Zgodnie z tym przepisem, opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony do wypłaty udziałowcom albo akcjonariuszom (dochód z tytułu podzielonego zysku).

Jak wynika z art. 28c pkt 4 ustawy o CIT „zysk netto” oznacza zysk netto ustalany na podstawie przepisów o rachunkowości. Zysk ten podlega opodatkowaniu – w okresie opodatkowania ryczałtem – tylko wówczas, gdy uchwałą o jego podziale został przeznaczony do wypłaty udziałowcom lub akcjonariuszom.

Jeżeli więc uchwała o podziale zysku przewiduje przekazanie zysku na kapitał zapasowy spółki, to taki „podział” zysku nie powoduje opodatkowania ryczałtem – nie jest to bowiem „zysk podzielony” w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT. W efekcie Wnioskodawca nie będzie uwzględniał jego wartości w podstawie opodatkowania, o której mowa w art. 28n ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe.

Odnosząc się natomiast do Państwa wątpliwości zawartych w pytaniu nr 2, wskazać należy, że w przypadku przeniesienia własności wszystkich udziałów Spółki przez obecnych wspólników Spółki na rzecz Inwestora (będącego osobą prawną) oraz osoby prawnej powiązanej z Inwestorem (w drodze wymiany udziałów), Wnioskodawca straci prawo do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek na podstawie art. 28l ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o CIT, ponieważ nie będzie spełniał warunku dotyczącego struktury udziałowej.

Dochód z tytułu zysku netto odpowiada sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania ryczałtu w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty.

Powstanie tego rodzaju dochodu związane jest z zakończeniem opodatkowania ryczałtem – wskutek m.in. naruszenia warunków uprawniających do stosowania ryczałtu. Dochód ten rozpoznawany jest w momencie zakończenia opodatkowania ryczałtem i odpowiada łącznej wartości zysków netto wypracowanych przez spółkę w każdym roku podatkowym stosowania ryczałtu, które nie zostały podzielone między wspólników lub przeznaczone na pokrycie strat w żadnym z tych lat podatkowych.

Zyski wypracowane w okresie opodatkowania ryczałtem wykazywane są w sprawozdaniu finansowym poprzez wyodrębnienie ich w kapitałach własnych. Stanowią je kwoty zysków niepodzielonych i kwoty zysków podzielonych, które zostały odniesione na kapitały (art. 28d ust. 1 pkt 2 i ust. 2 ustawy CIT). O sposobie zapłaty podatku od dochodu z tytułu zysk netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem decyduje podatnik. Termin zapłaty podatku od tego dochodu uzależniony został bowiem od terminu jego dystrybucji.

Podstawę opodatkowania, o której mowa w przepisie art. 28n ust. 1 pkt 4 ustawy CIT, kreuje dochód z tytułu zysku netto osiągnięty w trakcie opodatkowania ryczałtem. Rozliczenie takiego dochodu następuje począwszy od pierwszego roku podatkowego następującego po roku zakończenia stosowania ryczałtu.

Podstawę opodatkowania od dochodu z tytułu zysku netto ustala się jako sumę zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty. Do podstawy opodatkowania stanowiącej dochód z tytułu zysku netto wlicza się zatem każdy wypracowany w okresie opodatkowania ryczałtem zysk niepodzielony oraz podzielony i odniesiony na kapitały oraz zysk netto wypracowany za ostatni rok stosowania ryczałtu.

Dochód z tytułu zysku netto wykazuje się w deklaracji CIT-8E składanej:

 1) do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po ostatnim roku stosowania ryczałtu oraz

 2) do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym zysk taki został rozdysponowany, czyli przeznaczony do dystrybucji w jakiejkolwiek formie, w tym do wypłaty wspólnikom, na pokrycie strat powstałych w okresie innym niż okres opodatkowania ryczałtem, na wypłatę wynagrodzeń związanych z udziałami, na podwyższenie kapitału zakładowego.

Ryczałt od dochodu z tytułu zysku netto należy wpłacić do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po ostatnim roku opodatkowania ryczałtem lub do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym dokonano dystrybucji zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem. Termin ten uzależniony jest od decyzji co do zapłaty podatku w całości po utracie prawa do ryczałtu albo od terminu rozdysponowania (wypłaty lub innej formy jego dystrybucji) tym dochodem.

Przy czym należy pamiętać, że jeżeli przed terminem zapłaty ryczałtu od dochodu z tytułu zysku netto podatnik zostanie postawiony w stan likwidacji albo upadłości, zostanie przejęty przez inny podmiot lub zaprzestanie prowadzenia działalności z jakiejkolwiek innej przyczyny, albo znacznie ograniczy zakres tej działalności, termin zapłaty tego ryczałtu upływa z dniem poprzedzającym dzień zaistnienia jednego z tych zdarzeń.

Zatem, mając na uwadze powyższe przepisy, wskazać należy, że Wnioskodawca w sytuacji, w której straci prawo do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, nie musi opodatkować niewypłaconego zysku wygenerowanego przez spółkę już w momencie zaprzestania z tej formy opodatkowania. Nawet po zaprzestaniu korzystania z ryczałtu od dochodów spółek, zysk z tego okresu będzie mógł być opodatkowany w momencie jego faktycznej redystrybucji. Oznacza to, że Spółka zapłaci podatek dopiero w dniu wypłaty zysków osiągniętych w tym okresie po wyjściu z ryczałtu. Tym samym, jeżeli zysk nie jest wypłacany wspólnikom, to Spółka nie ma obowiązku zapłaty podatku, mimo że już nie jest podatnikiem ryczałtu od dochodów spółek.

Zatem Spółka, w sytuacji, gdy straci prawo do rozliczania podatku dochodowego od osób prawnych w formie ryczałtu od dochodów spółek, będzie zobowiązana do zapłaty ryczałtu z tytułu zysku wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem dopiero z chwilą jego faktycznego rozdysponowania – jeśli wybierze ten sposób opodatkowania dochodu z tytułu zysku netto w myśl art. 28t ust. 1 pkt 2 ustawy CIT.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).