Interpretacja indywidualna z dnia 21 czerwca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-1.4012.262.2023.1.MM

Spełnienie obowiązków wynikających z art. 108a ustawy o VAT w związku z dokonywaniem płatności z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności w sposób opisany we wniosku.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 maja 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 25 kwietnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy spełnienia obowiązków wynikających z art. 108a ustawy o VAT w związku z dokonywaniem płatności z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności w sposób opisany we wniosku.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka”, „Wnioskodawca”) jest spółką z siedzibą w Polsce, prowadzącą działalność gospodarczą w sektorze usług budowlanych. Spółka w ramach swojej działalności realizuje m.in. projekty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych oraz niemieszkalnych.

Spółka jest czynnym podatnikiem VAT. Realizując powyższe projekty Wnioskodawca świadczy i nabywa usługi budowlane i budowlano-montażowe, o których mowa w załączniku nr 15 do ustawy o podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca wskazuje, że przedmiotem niniejszego wniosku jest podjęta przez Wnioskodawcę inwestycja, którą jest realizacja projektu budowlanego polegającego na wzniesieniu budynku biurowego (dalej: „Projekt”). Miejscem realizacji Projektu jest (…). Spółka posiada umowę na generalne wykonawstwo z podmiotem polskim oraz inne umowy związane z realizacją Projektu również z podmiotami polskimi (dalej łącznie jako Kontrahenci Polscy), a realizacja Projektu przewidywana jest na okres od lutego 2023 r. do grudnia 2025 r.

Kontrahenci Polscy mają siedzibę w Polsce i są polskimi podatnikami VAT.

Spółka wskazuje, że część umów na realizację Projektu z Kontrahentami Polskimi przewiduje zapłatę w walucie obcej - w EURO, jak również w walucie krajowej - w PLN. Zatem, faktury otrzymywane przez Wnioskodawcę od Kontrahentów Polskich za realizację Projektu m.in. od generalnego wykonawcy, będą wskazywały kwotę netto i kwotę VAT w EUR (z przeliczeniem podatku VAT w PLN, zgodnie z obowiązującymi przepisami) lub w całości będą opiewać na kwotę w PLN oraz w sytuacji spełnienia warunków z ustawy, będą zawierały adnotację „mechanizm podzielonej płatności”, bowiem wartość poszczególnych otrzymywanych od kontrahentów faktur może stanowić ogółem kwotę, o której mowa w art. 19 pkt 2 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców – Dz. U. z 2023 r. poz. 221 ze zm., tj. przekracza 15 000 zł lub równowartość tej kwoty, przy czym transakcje w walutach obcych przelicza się na złote według średniego kursu walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień dokonania transakcji, a jednocześnie nabywane usługi mogą być wymienione w załączniku nr 15 do ustawy o podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca nie wyklucza, że wartość niektórych faktur wystawianych przez Kontrahentów Polskich nie przekroczy równowartości kwoty 15 000 zł, a w konsekwencji, że część faktur nie będzie objęta mechanizmem podzielonej płatności.

Jednocześnie, Spółka pragnie wskazać, że finansowanie Projektu będzie częściowo dokonywane ze środków finansowych uzyskanych przez Wnioskodawcę w ramach posiadanego przez niego kredytu. Kredyt został udzielony Spółce przez (…) - bank prowadzący działalność na terytorium (…), nie posiadający w Polsce swojego oddziału. Wnioskodawca zaznacza, że umowa kredytowa została już zawarta.

Finansowanie częściowe Projektu, o którym mowa powyżej, dotyczyć będzie pokrywania płatności wynikających z faktur otrzymanych od Kontrahentów Polskich Spółki zaangażowanych w realizację Projektu. Spółka wskazuje, że prace wykonane przez Kontrahentów Polskich objęte są załącznikiem nr 15 do ustawy o podatku od towarów i usług, a w konsekwencji, w zależności od wysokości faktury, również mechanizmem podzielonej płatności.

Niemniej jednak, Wnioskodawca pragnie również nadmienić, że nie wszystkie faktury płacone kredytem będą podlegały pod mechanizm podzielonej płatności. Niniejszym wnioskiem objęte są jedynie płatności podlegające mechanizmowi podzielonej płatności.

Mechanizm zapłaty za Projekt w zakresie umów przewidujących zapłatę w EUR

W konsekwencji, w odniesieniu do płatności wynikających z otrzymanych faktur z adnotacją „mechanizm podzielonej płatności”, wystawionych przez Kontrahentów Polskich, Spółka zamierza częściowo pokrywać płatności środkami nabytymi w drodze opisanego kredytu bankowego, przy uwzględnieniu zasad odnoszących się do mechanizmu podzielonej płatności, w następujący sposób: Spółka zamierza uiszczać kwotę netto stanowiącą zapłatę za usługi świadczone przez Kontrahentów Polskich, w EUR w drodze przelewu środków z rachunku walutowego Spółki w EUR, posiadanego w (…) banku – (…) na rachunki bankowe Kontrahentów Polskich, otworzone w bankach polskich i ujawnione na tzw. białej liście podatników prowadzonej przez KAS. Z kolei, kwotę odpowiadającą kwocie podatku VAT, wynikającą z otrzymywanych faktur, Spółka zamierza uiszczać odrębnym przelewem w PLN w drodze przelewu środków z rachunku bankowego Spółki posiadanego w polskim banku (rachunek firmowy Spółki, ujawniony na tzw. białej liście podatników prowadzonej przez KAS), a więc przy użyciu komunikatu przelewu, na rachunek VAT Kontrahentów Polskich, otworzony w polskim banku.

W konsekwencji, zapłata kwoty VAT dokonywana jest (jak zaznaczono) w złotych polskich przy użyciu komunikatu przelewu udostępnionego przez bank przeznaczonego do dokonywania płatności w mechanizmie podzielonej płatności, w którym to jako podatnik Wnioskodawca wskaże:

a.kwotę odpowiadającą całości kwoty podatku wynikającej z faktury, która ma zostać zapłacona w mechanizmie podzielonej płatności;

b.numer faktury, w związku z którą dokonywana jest płatność;

c.numer, za pomocą którego dostawca towaru lub usługodawca jest zidentyfikowany na potrzeby podatku.

Mechanizm zapłaty za Projekt w zakresie umów przewidujących zapłatę w PLN

Ponadto, w odniesieniu do faktur dokumentujących zapłatę w walucie krajowej - w PLN, Spółka zamierza uiszczać kwotę netto stanowiącą zapłatę za usługi świadczone przez Kontrahentów Polskich w PLN w drodze przelewu środków z rachunku walutowego Spółki w PLN, prowadzonego przez (…) bank (…) na rachunki bankowe Kontrahentów Polskich, otworzone w bankach polskich i ujawnione na tzw. białej liście podatników prowadzonej przez KAS. Natomiast, kwotę odpowiadającą kwocie podatku VAT, wynikającą z otrzymywanych faktur, Spółka zamierza uiszczać odrębnym przelewem w PLN w drodze przelewu środków z rachunku bankowego Spółki posiadanego w polskim banku (rachunek firmowy Spółki, ujawniony na tzw. białej liście podatników prowadzonej przez KAS), a więc przy użyciu komunikatu przelewu, na rachunek VAT Kontrahentów Polskich, otworzony w polskim banku.

W konsekwencji, również w tym mechanizmie, zapłata kwoty VAT dokonywana jest (jak zaznaczono) w złotych polskich przy użyciu komunikatu przelewu udostępnionego przez bank przeznaczonego do dokonywania płatności w mechanizmie podzielonej płatności, w którym to jako podatnik Wnioskodawca wskaże:

a.kwotę odpowiadającą całości kwoty podatku wynikającej z faktury, która ma zostać zapłacona w mechanizmie podzielonej płatności;

b.numer faktury, w związku z którą dokonywana jest płatność;

c.numer, za pomocą którego dostawca towaru lub usługodawca jest zidentyfikowany na potrzeby podatku.

Pytanie

Czy dokonanie zapłaty na rzecz Kontrahentów Polskich Spółki zaangażowanych w realizację Projektu, mających siedzibę w Polsce i będących polskimi podatnikami VAT przez Wnioskodawcę, w mechanizmie podzielonej płatności - jeśli przepisy tego wymagają - w sposób umożliwiający dwutorowe dokonanie płatności, przedstawiony w powyżej opisanych mechanizmach zapłaty, tj. obejmujących zapłatę kwoty netto w obcej walucie - w EUR, wynikającej z otrzymanej faktury, z rachunku bankowego (walutowego) Wnioskodawcy posiadanego w (…) banku oraz zapłatę VAT w PLN z rachunku bankowego, posiadanego w polskim banku, przy użyciu komunikatu przelewu, jak również obejmujących zapłatę kwoty netto w walucie krajowej - w PLN z rachunku bankowego (walutowego) w PLN Wnioskodawcy, posiadanego w (…) banku oraz zapłatę VAT w PLN z rachunku bankowego, posiadanego w polskim banku przy użyciu komunikatu przelewu, jest zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności określonego w art. 108a ustawy o podatku od towarów i usług?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, dokonanie zapłaty na rzecz Kontrahentów Polskich Spółki zaangażowanych w realizację Projektu, mających siedzibę w Polsce i będących polskimi podatnikami VAT przez Wnioskodawcę, w mechanizmie podzielonej płatności - jeśli przepisy tego wymagają - w sposób umożliwiający dwutorowe dokonanie płatności, przedstawiony w powyżej opisanych mechanizmach zapłaty, tj. obejmujących zapłatę kwoty netto w obcej walucie - w EUR, wynikającej z otrzymanej faktury, z rachunku bankowego (walutowego) Wnioskodawcy posiadanego w (...) banku oraz zapłatę VAT w PLN z rachunku bankowego, posiadanego w polskim banku, przy użyciu komunikatu przelewu, jak również obejmujących zapłatę kwoty netto w walucie krajowej - w PLN z rachunku bankowego (walutowego) w PLN Wnioskodawcy, posiadanego w (...) banku oraz zapłatę VAT w PLN z rachunku bankowego, posiadanego w polskim banku przy użyciu komunikatu przelewu, jest zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności określonego w art. 108a ustawy o podatku od towarów i usług.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931, dalej: ustawa o VAT), opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:

1.odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2.eksport towarów;

3.import towarów na terytorium kraju;

4.wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5.wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Artykuł 8 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, że przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1)przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2)zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3)świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

W myśl art. 31a ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku, gdy kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania są określone w walucie obcej, przeliczenia na złote dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego. Podatnik może wybrać sposób przeliczania tych kwot na złote według ostatniego kursu wymiany opublikowanego przez Europejski Bank Centralny na ostatni dzień poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego; w takim przypadku waluty inne niż euro przelicza się z zastosowaniem kursu wymiany każdej z nich względem euro.

Zgodnie z przytoczonym powyżej przepisem, ustawa o VAT nie wyklucza określenia podstawy opodatkowania w walucie obcej. Niemniej jednak, wskazuje, że kwota podatku VAT powinna być zawsze określona w złotych, a w razie konieczności przeliczona na walutę krajową (art. 106e ust. 11 ustawy o VAT).

Jednocześnie, art. 106e ust. 1 pkt 18a ustawy o VAT wskazuje, że w przypadku faktur, w których kwota należności ogółem przekracza kwotę 15 000 zł lub jej równowartość wyrażoną w walucie obcej, obejmujących dokonaną na rzecz podatnika dostawę towarów lub świadczenie usług, o których mowa w załączniku nr 15 do ustawy o VAT, faktura powinna zawierać wyrazy „mechanizm podzielonej płatności”, przy czym do przeliczania na złote kwot wyrażonych w walucie obcej stosuje się zasady przeliczania kwot stosowane w celu określenia podstawy opodatkowania.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, prace wykonywane w ramach Projektu, mogą być wymienione w załączniku nr 15 do ustawy o VAT. Niniejszy wniosek obejmuje prace objęte ww. załącznikiem.

Jak mowa w art. 108a ust. 1a ustawy o VAT, przy dokonywaniu płatności za nabyte towary lub usługi wymienione w załączniku nr 15 do ustawy o VAT, udokumentowane fakturą, w której kwota należności ogółem przekracza kwotę 15 000 zł lub jej równowartość wyrażoną w walucie obcej, podatnicy są obowiązani zastosować mechanizm podzielonej płatności. Do przeliczania na złote kwot wyrażonych w walucie obcej stosuje się zasady przeliczania kwot stosowane w celu określenia podstawy opodatkowania.

W myśl art. 108a ust. 2 ustawy o VAT, zastosowanie mechanizmu podzielonej płatności polega na tym, że:

1)zapłata kwoty odpowiadającej całości albo części kwoty podatku wynikającej z otrzymanej faktury jest dokonywana na rachunek VAT;

2)zapłata całości albo części kwoty odpowiadającej wartości sprzedaży netto wynikającej z otrzymanej faktury jest dokonywana na rachunek bankowy albo na rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, dla których jest prowadzony rachunek VAT, albo jest rozliczana w inny sposób.

Stosownie do art. 108a ust. 3 ustawy o VAT, zapłata z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności dokonywana jest w złotych polskich przy użyciu komunikatu przelewu udostępnionego przez bank lub spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową, przeznaczonego do dokonywania płatności w mechanizmie podzielonej płatności, w którym podatnik wskazuje:

1)kwotę odpowiadającą całości albo części kwoty podatku wynikającej z faktury, która ma zostać zapłacona w mechanizmie podzielonej płatności;

2)kwotę odpowiadającą całości albo części wartości sprzedaży brutto;

3)numer faktury, w związku z którą dokonywana jest płatność;

4)numer, za pomocą którego dostawca towaru lub usługodawca jest zidentyfikowany na potrzeby podatku.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że obowiązek wystawiania faktur z adnotacją „mechanizm podzielonej płatności” oraz zastosowania tego mechanizmu, będzie istnieć, jeżeli łącznie spełnione będą trzy warunki, tj. faktura:

• będzie wystawiana na kwotę należności ogółem (kwotę brutto) przekraczającą 15 000 zł lub jej równowartość,
• będzie dokumentować dostawę towarów lub świadczenie usług, o których mowa w załączniku nr 15 do ustawy,
• czynności będą dokonywane na rzecz podatnika.

Co więcej, ustawa o VAT wskazuje, że płatność za fakturę z wykorzystaniem mechanizmu podzielonej płatności dzieli się na dwa strumienie - jeden to kwota netto wpłacana na rachunek rozliczeniowy sprzedawcy, drugi dotyczy kwoty podatku VAT do zapłaty, wpłacanej na dedykowany rachunek VAT sprzedawcy.

Rachunek VAT jest otwierany przez bank prowadzący rachunek rozliczeniowy podatnika jako odrębny rachunek w walucie polskiej. Ustawa jednocześnie wskazuje, że płatność z wykorzystaniem mechanizmu podzielonej płatności dokonywana jest w złotych polskich za pomocą komunikatu przelewu udostępnianego przez bank lub spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową, przeznaczonego do realizacji płatności w mechanizmie podzielonej płatności.

W związku z tym płatność w systemie podzielonej płatności, w odniesieniu do kwoty VAT, jest możliwa wyłącznie za pośrednictwem rachunku bankowego otwartego w banku mającym siedzibę lub oddział w Polsce. Wynika to wprost z art. 108e ustawy o VAT, zgodnie z którym „podatnicy dokonujący dostawy towarów lub świadczenia usług, o których mowa w załączniku nr 15 do ustawy, oraz podatnicy nabywający te towary lub usługi są obowiązani posiadać rachunek rozliczeniowy, o którym mowa w art. 49 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Prawo bankowe (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2324), albo konto osobiste w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej otwartej w związku z prowadzeniem działalności gospodarczej, prowadzone w walucie polskiej”.

Wspomniany art. 49 Prawa bankowego wskazuje podstawowe rodzaje rachunków bankowych prowadzonych w Polsce.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, w ramach której realizuje projekty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych oraz niemieszkalnych. Przedmiotem niniejszego wniosku jest podjęta przez Wnioskodawcę inwestycja, którą jest realizacja projektu budowlanego polegającego na wzniesieniu budynku biurowego („Projekt”).

Wnioskodawca wskazał, że większość nabywanych przez niego usług ma charakter budowlany i budowlano-montażowy, o których mowa w załączniku nr 15 do ustawy o VAT, a w odniesieniu do otrzymanych od swoich kontrahentów faktur dokumentujących transakcje na kwotę ponad 15 000 zł lub jej równowartość, zastosowanie znajdzie mechanizm podzielonej płatności.

Dodatkowo, jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Spółka planuje częściowo finansować płatności związane z Projektem na rzecz Kontrahentów Polskich przy użyciu środków nabytych w drodze kredytu otrzymanego od (...) banku (...). Spółka zamierza uiszczać kwotę netto stanowiącą zapłatę za usługi świadczone przez Kontrahentów Polskich, w EUR w drodze przelewu środków z rachunku walutowego Spółki w EUR, posiadanego w (...) banku – (...) na rachunki bankowe Kontrahentów Polskich, otworzone w bankach polskich i ujawnione na tzw. białej liście podatników prowadzonej przez KAS.

Z kolei, kwotę odpowiadającą kwocie podatku VAT, wynikającą z otrzymywanych faktur, Spółka zamierza uiszczać w PLN w drodze przelewu środków z rachunku bankowego Spółki posiadanego w polskim banku (rachunek firmowy Spółki, ujawniony na tzw. białej liście podatników prowadzonej przez KAS), a więc przy użyciu komunikatu przelewu, na rachunek VAT Kontrahentów Polskich, otworzony w polskim banku.

Ponadto, w odniesieniu do faktur dokumentujących zapłatę w walucie krajowej - w PLN, Spółka zamierza uiszczać kwotę netto stanowiącą zapłatę za usługi świadczone przez Kontrahentów Polskich w PLN drodze przelewu środków z rachunku walutowego Spółki w PLN, prowadzonego przez (...) bank (...) na rachunki bankowe Kontrahentów Polskich, otworzone w bankach polskich i ujawnione na tzw. białej liście podatników prowadzonej przez KAS. Natomiast, kwotę odpowiadającą kwocie podatku VAT, wynikającą z otrzymywanych faktur, Spółka zamierza uiszczać odrębnym przelewem w PLN w drodze przelewu środków z rachunku bankowego Spółki posiadanego w polskim banku (rachunek firmowy Spółki, ujawniony na tzw. białej liście podatników prowadzonej przez KAS), a więc przy użyciu komunikatu przelewu, na rachunek VAT Kontrahentów Polskich, otworzony w polskim banku.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w świetle przytoczonych przepisów oraz opisanego stanu faktycznego, przedstawiony sposób dokonywania płatności za nabywane usługi jest dokonywany przy zachowaniu zasad regulujących mechanizm podzielonej płatności, o którym mowa w art. 108a ustawy o VAT.

W pierwszej kolejności, Wnioskodawca pragnie wskazać, że przytoczone powyżej przepisy regulują jedynie kwestie zapłaty kwoty netto oraz kwoty VAT na określone rachunki bankowe. W konsekwencji, ustawodawca pozostawił podatnikom dowolność w zakresie rachunku bankowego z którego płatności te będą dokonane.

Spółka pragnie wskazać, że jedynie płatność na rachunek VAT (który otworzony jest w ramach rachunku bankowego w polskim banku, i w konsekwencji, musi być dokonany w walucie krajowej - PLN), powinna być dokonana z rachunku bankowego podmiotu, posiadanego również w banku polskim, natomiast w odniesieniu do kwoty netto, nie przewidziano żadnych ograniczeń. Jak mowa bowiem w art. 108a ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT, zapłata całości albo części kwoty odpowiadającej wartości sprzedaży netto wynikającej z otrzymanej faktury jest dokonywana na rachunek bankowy albo na rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, dla których jest prowadzony rachunek VAT, albo jest rozliczana w inny sposób.

W opinii Wnioskodawcy, przedstawiony w opisie stanu faktycznego niniejszego wniosku sposoby zapłaty kwoty netto, tzn. poprzez przelew środków w kwocie odpowiadającej wartości sprzedaży netto z rachunku walutowego w EUR posiadanego w (...) banku (...) na rachunek bankowy Kontrahentów Polskich, jak również poprzez przelew środków w kwocie odpowiadającej wartości sprzedaży netto z rachunku walutowego w PLN posiadanego w (...) banku (...) na rachunek bankowy Kontrahentów Polskich, spełniają zasady przewidziane w ustawie o VAT. Płatność będzie bowiem dokonana „na rachunek bankowy”, o którym mowa w przepisie.

To samo, zdaniem Wnioskodawcy odnosi się do zapłaty kwoty VAT, jak wskazano powyżej, Wnioskodawca planuje dokonywanie zapłaty kwot podatku VAT z uwzględnieniem art. 108a ust. 3 ustawy o VAT, tj. w złotych polskich przy użyciu komunikatu przelewu udostępnionego przez bank, przeznaczonego do dokonywania płatności w mechanizmie podzielonej płatności, ze wskazaniem:

1)kwoty odpowiadającej całości albo części kwoty podatku wynikającej z faktury, która ma zostać zapłacona w mechanizmie podzielonej płatności;

2)kwoty odpowiadającej całości albo części wartości sprzedaży brutto;

3)numeru faktury, w związku z którą dokonywana jest płatność;

4)numeru, za pomocą którego dostawca towaru lub usługodawca jest zidentyfikowany na potrzeby podatku.

Płatność będzie dokonywana w PLN w drodze przelewu środków z rachunku bankowego Spółki posiadanego w polskim banku (rachunek firmowy Spółki, ujawniony na tzw. białej liście podatników prowadzonej przez KAS) na rachunek VAT Kontrahentów Polskich, otworzony w polskim banku.

Należy wskazać, że Ministerstwo Finansów w wydanych przez siebie objaśnieniach podatkowych z 23 grudnia 2019 r w sprawie mechanizmu podzielonej płatności, przewidziało również możliwość dokonywania płatności w obcych walutach w ramach mechanizmu podzielonej płatności.

Ministerstwo Finansów wskazało, że „W przypadku transakcji walutowych, dotyczących towarów lub usług objętych obligatoryjnym MPP, należy zatem dokonać dwóch płatności: 1. kwoty odpowiadającej kwocie VAT za pomocą komunikatu przelewu na rachunek VAT w złotówkach, według kwoty VAT wskazanej w złotówkach na fakturze, 2. kwoty netto - ta część powinna być opłacona odrębnym przelewem w obcej walucie lub może być rozliczona w inny sposób”.

W świetle zaprezentowanego stanowiska, w przypadku transakcji walutowych dotyczących usług objętych obligatoryjnym mechanizmem podzielonej płatności, należy dokonać dwóch płatności. Kwota netto wyrażona w walucie obcej powinna być zapłacona osobnym przelewem w obcej walucie lub może być rozliczona „w inny sposób” (jak zresztą wskazuje sam przepis).

W tym samym duchu, w odniesieniu do konieczności dokonania dwóch płatności, wypowiedział się również Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 15 lipca 2020 r. nr 0114-KDIP1-1.4012.252.2020.2.MM.

Wobec tego, zdaniem Spółki, wymóg dokonania zapłaty w złotych polskich, który wynika z art. 108a ust. 3 ustawy o VAT, dotyczy kwoty odpowiadającej kwocie podatku wynikającej z faktury, nie dotyczy zaś kwoty netto, która może zostać zapłacona w dowolny sposób, z dowolnego rachunku bankowego posiadanego przez podatnika, w tym walutowego, prowadzonego również przez bank zagraniczny.

W konsekwencji, Wnioskodawca uważa, że dokonując zapłaty w sposób opisany w opisie stanu faktycznego, spełnia wymogi ustawowe dotyczące obowiązkowego stosowania mechanizmu podzielonej płatności.

W opinii Wnioskodawcy, realizacja płatności za Projekt w obcej walucie, jak i w walucie polskiej (w odniesieniu do czynności objętych Projektem, spełniających warunki do zastosowania obligatoryjnego mechanizmu podzielonej płatności, tj. w odniesieniu do faktur opiewających na kwotę powyżej 15 000 zł lub jej równowartość oraz dotyczących czynności objętych załącznikiem nr 15 do ustawy o VAT), w taki sposób, że kwota odpowiadająca kwocie netto wynikającej z otrzymanej faktury jest płacona w walucie obcej z rachunku walutowego, otworzonego w banku (...), jak również w taki sposób, że kwota odpowiadająca kwocie netto wynikającej z otrzymanej faktury jest płacona w walucie krajowej z rachunku walutowego, otworzonego w banku (...) jest dopuszczalna na tle przytoczonych regulacji ustawy o VAT, jak również objaśnień podatkowych Ministerstwa Finansów.

Wnioskodawca stoi zatem na stanowisku że przepisy ustawy o VAT, w szczególności art. 108a ust. 2 ustawy o VAT, nie przeciwstawiają się temu, aby kwota odpowiadająca kwocie netto wynikająca z otrzymanej faktury była płacona w drodze przelewu środków z rachunku walutowego Spółki, posiadanego w zagranicznym banku - w niniejszej sytuacji z (...) (...), na rachunki bankowe Kontrahentów Polskich ujawnione na tzw. białej liście podatników prowadzonej przez KAS.

Przytoczone przepisy wskazują jedynie na rachunek bankowy, na który ma zostać dokonana płatność, a nie z jakiego rachunku płatność kwoty netto ma pochodzić. Jednocześnie Wnioskodawca zaznacza, że w ramach opisanego sposobu realizowania płatności, kwota odpowiadająca kwocie podatku wynikającej z otrzymanej faktury będzie płacona na rachunek VAT, za pośrednictwem komunikatu przelewu, z uwzględnieniem art. 108a ust. 3 ustawy o podatku VAT.

Wobec powyższego, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że dokonanie zapłaty na rzecz Kontrahentów Polskich przez Wnioskodawcę, w mechanizmie podzielonej płatności - jeśli przepisy tego wymagają - w sposób umożliwiający dwutorowe dokonanie płatności, tj. obejmujący zapłatę kwoty netto w obcej walucie, wynikającej z otrzymanej faktury, z rachunku walutowego Wnioskodawcy w EUR posiadanego w (...) banku oraz zapłatę kwoty netto w walucie krajowej, wynikającej z otrzymanej faktury, z rachunku walutowego Wnioskodawcy w PLN posiadanego w (...) banku, przy jednoczesnej zapłacie podatku VAT w PLN z rachunku bankowego, posiadanego w polskim banku, przy użyciu komunikatu przelewu, jest zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności, z art. 108a ustawy o podatku od towarów i usług.

Końcowo, Wnioskodawca wskazuje, że w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 8 września 2020 r., nr 0114-KDIP1-1.4012.306.2020.3.AKA Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał za prawidłowe stanowisko, że dokonywanie płatności w mechanizmie podzielonej płatności w sposób dwutorowy, tj. w taki sposób, że kwota netto jest wpłacana zwykłym przelewem w euro na konto nabywcy ujawnione w wykazie KAS, a VAT wykazany na fakturze zostaje zapłacony w złotówkach drugim przelewem na rachunek rozliczeniowy VAT dostawcy ujawniony w wykazie KAS, uprawnia do odliczenia naliczonego podatku VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Organ zauważa, że treść art. 108e ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.) brzmi następująco, tj.:

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie wskazujemy, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywało się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i musicie się Państwo zastosować do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Macie Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa.