Jak rozliczyć dywidendę oraz dochód spółki z o.o. opodatkowanej estońskim CIT

Spółka z o.o. od 2022 r. jest opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek (tzw. estoński CIT). W 2022 r. osiągnęła zysk netto w wysokości 1 mln zł. Wspólnicy spółki z o.o (wyłącznie osoby fizyczne) uchwalili podział tego zysku jako 400 000 zł na wypłatę dywidendy a 600 000 zł przeznaczone zostało na kapitał zapasowy. Spółka z o.o. jest małym podatnikiem. W jaki sposób powinna zostać rozliczona dywidenda pod kątem opodatkowania zarówno dochodu spółki, jak i wspólników? Czy poniższe wyliczenia są prawidłowe? Zysk przeznaczony na dywidendę - 400 000 zł, podstawa opodatkowania CIT - 400 000 zł, CIT 10% - 40 000 zł, podstawa opodatkowania PIT - 400 000 zł, PIT 19% - 76 000 zł, kwota pomniejszenia PIT (90% CIT) - 36 000 zł, PIT do zapłaty - 40 000 zł, kwota netto dywidendy do wypłaty - 360 000 zł.

Skoro kwota podzielonego zysku przeznaczona na wypłatę dywidendy wynosi 400 000 zł, to kwota ryczałtu od spółek wynosi 40 000 zł. Kwota podatku PIT od dywidendy będzie wynosiła 76 000 zł (400 000 zł x 19%). Kwota zmniejszająca podatek od dywidendy będzie wynosiła 90% x 40 000 zł = 36 000 zł. Kwota podatku PIT od dywidendy do zapłaty po pomniejszeniu będzie wynosiła 40 000 zł (76 000 zł - 36 000 zł). Kwota dywidendy do wypłaty 360 000 zł (400 000 zł - 40 000 zł).

Zryczałtowany podatek od dywidend otrzymywanych przez wspólników będących osobami fizycznymi co do zasady wynosi 19%. Jednak w okresie stosowania przez spółki kapitałowe opodatkowania w formie ryczałtu od spółek kwota tego podatku jest pomniejszana o kwotę stanowiącą (w przypadku spółek będących małymi podatnikami) 90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki licznego na dzień nabycia prawa do dywidendy (dzień podjęcia uchwały o podziale zysku) i należnego ryczałtu od spółek od zysku przeznaczonego na wypłatę dywidendy. W przypadku spółek będących małymi podatnikami stawka ryczałtu wynosi 10%.

Marian Szałucki

doradca podatkowy