Interpretacja indywidualna z dnia 13 lipca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.395.2023.2.AM

Możliwość skorzystania ze zwolnienia podmiotowego od podatku VAT dla świadczonych usług.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 czerwca 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 2 czerwca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości skorzystania ze zwolnienia podmiotowego od podatku VAT dla świadczonych usług. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 7 lipca 2023 r. (wpływ 7 lipca 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego (z uwzględnieniem uzupełnienia wniosku)

Od dnia … czerwca 2023 r. rozpoczyna Pan prowadzenie własnej działalności gospodarczej. Zamierza Pan świadczyć usługi w zakresie rozwoju biznesu i sprzedaży produktu dla zagranicznej firmy posiadającej siedzibę w .... Opis stanowiska: Rozwój i liderowanie projektów firmy, rozwój aplikacji mobilnej bliżej nadchodzących eventów, pomoc w operacjach firmy, tworzenie nowych inicjatyw mających na celu rozwój firmy, tworzenie strategii, research i rozmowa z potencjalnymi kontrahentami, sprzedaż współprac, sponsoringu i innych produktów należących do firmy. Usługi tego typu według klasyfikacji PKD zostały ujęte w podklasie 70.22.Z.: „Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania”. Usługi, które ma Pan zamiar świadczyć w ramach działalności gospodarczej nie są usługami doradztwa, a będą jedynie stanowić bezpośrednią pomoc dla podmiotów gospodarczych i innych jednostek. Są to usługi świadczone osobiście przez przedsiębiorcę (przez Pana).

Ponadto odpowiedział Pan na następujące pytania:

Na pytanie: „Czy jest Pan zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT? Jeżeli tak, to proszę wskazać od kiedy (dzień, miesiąc i rok)?”

odpowiedział Pan, że w związku z aktualnie prowadzoną działalnością gospodarczą nie jest Pan czynnym płatnikiem podatku VAT.

Na pytanie: „Czy wykonywał Pan wcześniej działalność gospodarczą i utracił Pan prawo do zwolnienia sprzedaży od podatku VAT lub zrezygnował Pan z tego zwolnienia? Jeżeli tak, to proszę wskazać dokładną datę kiedy miało to miejsce.”

odpowiedział Pan, że jest to Pana pierwsza działalność gospodarcza wobec czego nigdy wcześniej nie utracił Pan prawa do zwolnienia z VAT oraz dobrowolnie Pan z niego nie rezygnował.

Na pytanie: „Czy przewidywana przez Pana wartość sprzedaży z tytułu prowadzonej od … czerwca 2023 r. działalności gospodarczej, bez kwoty podatku, w roku 2023 nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty 200 000 zł?”

odpowiedział Pan, że wobec prowadzonej aktualnie działalności gospodarczej nie przewiduje Pan aby zyski z tytułu prowadzonej działalności przekroczyły 200 000 zł w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym.

Na pytanie: „Czy usługi opisane we wniosku, które zamierza Pan świadczyć w ramach prowadzonej od … czerwca 2023 r. działalności gospodarczej będą usługami polegającymi na udzielaniu „porad, opinii i wyjaśnień” charakterystycznych dla usług doradztwa?”

odpowiedział Pan, że prowadzone usługi nie mają na celu udzielania żadnych „porad, opinii i wyjaśnień”. Usługi, które świadczy Pan w ramach działalności gospodarczej skupiają się bezpośrednio na rozwoju i liderowaniu projektów firmy, rozwoju aplikacji mobilnej bliżej nadchodzących eventów, zarządzaniu operacjami firmy, tworzeniu nowych inicjatyw mających na celu rozwój firmy, research i rozmowa z potencjalnymi kontrahentami, sprzedaż współprac, sponsoringu i innych produktów należących do firmy. Są to usługi świadczone osobiście przez przedsiębiorcę (przez Pana).

Na pytanie: „Czy w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej wykonuje/ będzie Pan wykonywał inne, nieopisane we wniosku czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.)? Jeśli tak, to proszę wskazać jakie to czynności?”

odpowiedział Pan, że w ramach prowadzonej działalności nie wykonuje Pan innych czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.).

Pytanie

Czy świadcząc ww. usługi zaliczane do podklasy PKD 70.22 ma Pan prawo korzystać ze zwolnienia podmiotowego w zakresie podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, ma Pan prawo korzystać z ww. zwolnienia podmiotowego w zakresie podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, jako że świadczone przez Pana usługi będą miały charakter osobisty, a nie doradczy i stanowić będą bezpośrednią pomoc dla podmiotów gospodarczych oraz innych jednostek. Ustawa o VAT wyłącza ze zwolnienia podmiotowego m.in. usługi doradztwa, których w ramach planowanej działalności nie zamierza Pan świadczyć.

W uzupełnieniu wniosku podtrzymał Pan własne stanowisko, że ma Pan prawo korzystać z ww. zwolnienia podmiotowego w zakresie podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, jako że świadczone przez Pana usługi będą miały charakter osobisty, a nie doradczy i stanowić będą bezpośrednią pracę dla podmiotu gospodarczego. Dodatkowo, żadne z zadań nie ma charakterystyki doradczej (porad, opinii, wyjaśnień) a jest bezpośrednim działaniem w firmie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Natomiast art. 8 ust. 1 ustawy stanowi, że:

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

W oparciu o art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Należy zauważyć, że ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku dla pewnej grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.

Według art. 113 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 113 ust. 2 ustawy:

Na podstawie art. 113 ust. 5 ustawy:

Jak stanowi art. 113 ust. 9 ustawy:

Zgodnie z art. 113 ust. 10 ustawy:

W myśl art. 113 ust. 11 ustawy:

W świetle art. 113 ust. 13 ustawy:

Zatem, jak stanowi art. 113 ust. 13 pkt 2 ustawy, zwolnień o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się m.in. do podatników świadczących usługi prawnicze oraz usługi w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego w tym związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego.

Zgodnie z powyższym usługi w zakresie doradztwa (poza wskazanymi wyjątkami) nie mogą korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy.

Zauważyć należy, że ustawa oraz przepisy wykonawcze do niej nie definiują pojęcia doradztwa. W potocznym rozumieniu termin „doradztwo” obejmuje szereg usług doradczych, tj.: podatkowe, prawne, finansowe, techniczne, inżynierskie i inne. Wobec braku w ustawie definicji doradztwa należy posiłkowo odwołać się do wykładni językowej.

Zgodnie z definicją zawartą w internetowym Słowniku Języka Polskiego PWN, pod pojęciem „doradcy” należy rozumieć „tego, kto udziela porad”. Natomiast „doradzać”, w myśl powołanego Słownika, oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”. Doradztwo jest zatem udzieleniem fachowych zaleceń, porad, np. ekonomicznych czy finansowych. Użyty w ustawie termin „usługi w zakresie doradztwa” należy rozumieć w związku z tym szeroko.

W świetle powołanych wyżej przepisów należy zauważyć, że o zwolnieniu, o którym mowa w art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy, decyduje kwalifikacja, bądź istota wykonywanych czynności.

Z opisu sprawy wynika, że od … czerwca 2023 r. rozpoczyna Pan prowadzenie własnej działalności gospodarczej. Zamierza Pan świadczyć usługi w zakresie rozwoju biznesu i sprzedaży produktu dla zagranicznej firmy posiadającej siedzibę w .... W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą nie jest Pan czynnym podatnikiem podatku VAT. Jest to Pana pierwsza działalność gospodarcza wobec czego nigdy wcześniej nie utracił Pan prawa do zwolnienia z VAT oraz dobrowolnie Pan z niego nie rezygnował. Wobec prowadzonej aktualnie działalności gospodarczej nie przewiduje Pan aby zyski z tytułu prowadzonej działalności przekroczyły 200 000zł w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym. Usługi, które świadczy Pan w ramach działalności gospodarczej skupiają się bezpośrednio na rozwoju i liderowaniu projektów firmy, rozwoju aplikacji mobilnej bliżej nadchodzących eventów, zarządzaniu operacjami firmy, tworzeniu nowych inicjatyw mających na celu rozwój firmy, research i rozmowa z potencjalnymi kontrahentami, sprzedaż współprac, sponsoringu i innych produktów należących do firmy. Są to usługi świadczone osobiście przez Pana. Usługi tego typu według klasyfikacji PKD zostały ujęte w podklasie 70.22.Z.: „Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania”. Usługi, które zamierza Pan świadczyć w ramach działalności nie są usługami doradztwa. Świadczone przez Pana usługi nie mają na celu udzielania żadnych „porad, opinii i wyjaśnień”. W ramach prowadzonej działalności nie wykonuje Pan innych czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.

Odnosząc się do kwestii objętych zakresem zadanego pytania należy wskazać, że w analizowanej sprawie istotny jest charakter opisanych czynności wykonywanych w ramach Pana działalności gospodarczej, który nie wskazuje aby świadczył Pan usługi prawnicze czy też doradcze. Ponadto, jak wskazał Pan w opisie sprawy usługi, które ma Pan zamiar świadczyć w ramach działalności gospodarczej, nie są usługami doradztwa.

Mając zatem na uwadze powołane przepisy oraz przedstawione okoliczności sprawy  należy wskazać, że w sytuacji gdy od czerwca 2023 r. rozpocznie Pan prowadzić działalność w ww. zakresie, a przewidywana wartość sprzedaży w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, tj. 2023 r. nie przekroczy kwoty 200.000 zł i nie wykonuje Pan usług doradztwa oraz innych czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy, to może Pan korzystać ze zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy.

Należy jednakże zaznaczyć, że jeżeli wartość sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy przekroczy u Pana, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym 2023, kwotę 200.000 zł, to zwolnienie utraci moc począwszy od czynności, którą zostanie przekroczona ta kwota. Wskazania wymaga również, że utraci Pan prawo do zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy w przypadku wykonania jakiejkolwiek czynności wymienionej w art. 113 ust. 13 ustawy.

Tym samym oceniając Pana stanowisko uznaję je za prawidłowe, bowiem wywodzi Pan prawidłowy skutek prawny w postaci prawa do korzystania ze zwolnienia podmiotowego od podatku od towarów i usług w związku z planowaną działalnością, jakkolwiek wynika on z innej podstawy prawnej niż wskazał Organ.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:

·Zgodnie z art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).