Interpretacja indywidualna z dnia 6 września 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-2.4011.249.2023.2.AP

Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 czerwca 2023 r. wpłynął Pana wniosek sygnowany datą 18 lutego 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 2 sierpnia 2023 r. (wpływ 2 sierpnia 2023 r.) oraz pismem z 6 sierpnia 2023 r. (wpływ 6 sierpnia 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą na podstawie wpisu do CEIDG świadczy usługi programistyczne, w ramach których tworzone są programy komputerowe.

W imieniu swojego Zleceniodawcy w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności wykonuje on prace, które polegają na tworzeniu nowych lub ulepszaniu istniejących funkcjonalności w projektach dla klientów Zleceniodawcy. Są to programy tworzone ściśle pod potrzeby danego klienta. Zleceniodawca nie kieruje działaniami firmy Wnioskodawcy. Działa on samodzielnie w swoich wyborach. Zleceniodawca ogranicza się wyłącznie do wskazania ścieżki biznesowej problemu. Rozwiązania pojawiających się potrzeb biznesowych są rozwiązaniami autorskimi.

Przykład: (…)

Wykonywane przez Wnioskodawcę prace prowadzą do powstania utworów stanowiących przedmiot autorskich praw majątkowych, które przechodzą na Zleceniodawcę w momencie powstania.

Działalność Wnioskodawcy ma następujące cechy:

·tworzone przez Wnioskodawcę oprogramowanie ma charakter innowacyjny i jest nastawione na usprawnianie procesów biznesowych u klientów Zleceniodawcy;

·tworzone przez Wnioskodawcę oprogramowanie jest oryginalne w ramach prowadzonego przez Wnioskodawcę przedsiębiorstwa;

·Wnioskodawca tworzy oprogramowanie zgodnie z przyjętym harmonogramem działania oraz przyjętą metodyką działania. Prace nad danym oprogramowaniem są odpowiednio ewidencjonowane przy wykorzystaniu programu komputerowego Wnioskodawcy;

·proces tworzenia innowacyjnych rozwiązań IT wymaga działań kreatywnych i nowatorskich;

·do tworzenia innowacyjnych programów komputerowych Wnioskodawca wykorzystuje swoją wiedzę oraz know-how.

Programy komputerowe stanowią przedmiot autorskich praw do programów komputerowych. W oparciu art. 74-77 (2) ustawy o prawach autorskich i prawach pokrewnych Wnioskodawca zawarł umowę ze Zleceniodawcą z zapisami o przeniesieniu praw autorskich majątkowych i zależnych. Wnioskodawca wykorzystuje narzędzia informatyczne do prowadzenia ewidencji kodów źródłowych oraz efektów swoich pracy. Rezultatem prowadzonych przez Wnioskodawcę prac są kompleksowe i zaawansowane rozwiązania informatyczne tworzone każdorazowo pod konkretne wymagania Zleceniodawcy. Działalność Wnioskodawcy w zakresie tworzenia innowacyjnych programów komputerowych ma charakter ciągły i zorganizowany. Każdy realizowany przez Wnioskodawcę projekt wykorzystuje istniejącą lub nabywaną wiedzę do tworzenia nowych rozwiązań w postaci innowacyjnych programów komputerowych. Ponadto, działalność ta prowadzona jest w sposób zaplanowany, metodyczny oraz systematyczny.

Obliczanie dochodu do opodatkowania preferencyjną stawką podatku dochodowego

W celu obliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnych do opodatkowania preferencyjną stawką podatku dochodowego od osób fizycznych, Wnioskodawca zamierza zastosować tzw. wskaźnik nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, Wnioskodawca zamierza obliczać podstawę opodatkowania odpowiednio podatkiem dochodowym od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w ten sposób, że Wnioskodawca zsumuje dochody z każdego autorskiego prawa do programu komputerowego pomnożonego przez właściwy dla niego wskaźnik nexus. Wyodrębnienie rachunkowe dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej Wnioskodawca będzie prowadzić odpowiednią ewidencję księgową w celu ustalenia łącznych przychodów i kosztów uzyskania przychodów z autorskich praw do programów komputerowych (kwalifikowanych praw własności intelektualnej).

Wnioskodawca wyodrębnia każde autorskie prawo do programu komputerowego w prowadzonej ewidencji księgowej w sposób zapewniający możliwość ustalenia przychodów, bezpośrednich kosztów uzyskania przychodów i dochodów (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. W sytuacji gdy Wnioskodawca nie ma możliwości ustalenia kosztów uzyskania przychodów przypadających na poszczególne źródła przychodów z IP w sposób bezpośredni, to obliczając dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej za dany rok podatkowy, Wnioskodawca będzie stosować klucz przychodowy, tj. przyporządkowywać koszty tego rodzaju do przychodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w takiej proporcji, w jakiej przychody z tego źródła pozostają w ogólnej kwocie uzyskanych przez nią przychodów w danym roku podatkowym.

W piśmie z 2 sierpnia 2023 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.Czy posiada Pan w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy, jeżeli nie, to jakiego kraju jest Pan rezydentem podatkowym oraz czy działalność gospodarcza w Polsce jest przez Pana prowadzona za pośrednictwem zakładu w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską a krajem jego rezydencji?

Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

2.Jeśli usługi są wykonywane poza terytorium Polski, to proszę wskazać, czy działalność gospodarcza w tych państwach jest przez Pana prowadzona za pośrednictwem zakładu w rozumieniu umów o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartych między Polską a tymi państwami?

Odpowiedź: Usługi nie są wykonywane poza Polską.

3.Co – w kontekście przedstawionego opisu sytuacji faktycznej – należy rozumieć pod pojęciem „oprogramowanie”?

Odpowiedź: Przez oprogramowanie należy rozumieć sekwencję symboli opisującą realizowanie obliczeń zgodnie z regułami zwanym językiem programowania, która realizuje pożądaną czynność.

4.Jakie konkretnie „oprogramowania” tworzy Pan i ulepsza w okresie, którego dotyczy wniosek, w oparciu o zlecone przez Zleceniodawcę prace programistyczne, w stosunku do których przenosi Pan autorskie prawa majątkowe na rzecz Zleceniodawcy (należy przedstawić szczegółowy ich opis – konkretne nazwy, przeznaczenie, funkcje) oraz na czym polega ich innowacyjność?

Odpowiedź: Wnioskodawca tworzy oprogramowania działające jako wyszukiwarka firm aplikacji klienta Zleceniodawcy. Stworzono system do rejestracji uczestników w wydarzeniach organizowanych przez organizacje korzystające z aplikacji klienta Zleceniodawcy.

Pojęcia oprogramowanie, program komputerowy, system, moduł stosowane są zamiennie, aby określić ten sam efekt pracy Wnioskodawcy.

5.W jakim okresie powstawało „oprogramowanie” będące przedmiotem złożonego wniosku?

Odpowiedź: W roku 2022.

6.Czy uczestniczy Pan we własnych czy też cudzych pracach polegających na wytwarzaniu oraz ulepszaniu „oprogramowania”?

Odpowiedź: Tak, oprogramowanie jest wytwarzane i ulepszane w wyniku własnej pracy Wnioskodawcy.

7.W czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „oprogramowania”, którego dotyczy wniosek? Należy wyjaśnić jakie konkretne działania podejmuje Pan w celu opracowania nowego „oprogramowania” lub ulepszenia istniejącego, a w szczególności:

a)jakie konkretne działania zmierzające do usprawnienia wytworzonego już wcześniej w praktyce gospodarczej „oprogramowania” zostały podjęte w celu realizacji projektu, w ramach którego tworzy i ulepsza Pan oprogramowanie?

Odpowiedź: Ulepszono moduł wyszukiwania firm w aplikacji klienta Wnioskodawcy, przez co dokładność wyszukiwania zwiększyła się. Ponadto rozszerzono moduł wyszukiwania tak, aby ten pozwalał w sposób inteligentny wyszukiwać firmy, których zapis literowy nie jest znany użytkownikowi, ale wie on jak dana nazwa firmy jest wymawiana (wyszukiwanie fonetyczne).

Dodatkowo, stworzono system rejestracji firm do aplikacji klienta, który weryfikuję poprawność wprowadzonych danych zgodnie z wymaganiami biznesowymi. System ten musiał być zintegrowany z innym systemem działającym u klienta Wnioskodawcy, co wcześniej nie było wdrażane.

Co więcej, stworzono system, którego funkcjonalność polega na rejestracji uczestników w wydarzeniach organizowanych przez organizacje korzystające z aplikacji klienta. System w zależności od wydarzenia w sposób dynamiczny generuję wymagane pola formularza, gdyż każde wydarzenie może wymagać innych danych od uczestnika. Ponadto system pozwala na wprowadzenie danych z pliku .(…) zgodnego z wygenerowanym szablonem.

b)w oparciu o jakie technologie zostało wytworzone/ulepszone przez Pana „oprogramowanie”? Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej zastosowano? Co powoduje, iż wytworzone nowe „oprogramowanie” różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana i Zleceniodawcy? Na czym polega oryginalność tego „oprogramowania”?

Odpowiedź: Wnioskodawca korzysta z technologii (…). W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca wykorzystuje takie języki programowania jak (…).

Oryginalność tego oprogramowania sprowadza się do wytworzenia oprogramowania pozwalającego na wysoce precyzyjne wyszukiwania informacji i ich zapisywanie. Następnie dane wykorzystywane są do sprawnego organizowania spotkań w sposób zdalny. Tego rodzaje funkcjonalności są oryginalnym rozwiązaniem u Wnioskodawcy, jego Zleceniodawcy jak również w życiu gospodarczym.

c)zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powoduje, iż „oprogramowanie” po jego wytworzeniu lub ulepszeniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?

Odpowiedź: Wnioskodawca korzysta z technologii (…).

8.W związku ze wskazaniem, że tworzy i ulepsza Pan „oprogramowania” proszę wyjaśnić:

a)czy Pana działalność, w ramach której tworzy i ulepsza Pan „oprogramowania” prowadzona jest w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia? Proszę opisać na czym polega systematyczność w odniesieniu do podejmowanych przez Pana działań w zakresie opisanych we wniosku czynności?

Odpowiedź: Tak, działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według określonego systemu, na podstawie harmonogramu prac uzgodnionego ze zlecającym. Prace nad oprogramowaniem podejmowane są w sposób ciągły, tj. prace toczą się w cyklach dziennych/ tygodniowych oraz miesięcznych.

b)jakie cele na wstępie postawił Pan sobie w zakresie poszczególnych realizowanych „oprogramowań” w poszczególnych latach oraz jakie posiadał Pan źródła finansowania zaplanowanych prac?

Odpowiedź: Cele Wnioskodawcy były następujące:

-ulepszyć funkcję wyszukiwania poprzez funkcję „wyszukiwanie fonetyczne”,

-stworzyć system rejestracji firm do aplikacji klienta zgodnie z wymaganiami biznesowymi,

-stworzyć funkcję rejestracji uczestników w wydarzeniach organizowanych zdalnie przez organizacje korzystające z aplikacji.

Działania były finansowane z wynagrodzenia otrzymywanego od Zleceniodawcy.

c)jakie konkretnie cele zostały osiągnięte w poszczególnych latach, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

Odpowiedź: Wszystkie powyższe cele zostały osiągnięte w roku 2021. W kolejnych latach funkcje będą dalej rozwijane zgodnie z zapotrzebowaniem rynku. Do realizacji ww. założeń Zleceniodawca Wnioskodawcy współpracował z Wnioskodawcą oraz innymi informatykami, których za swoją prace wypłacał wynagrodzenie oraz którym udostępniał niezbędny sprzęt informatyczny i narzędzia.

d)jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane w poszczególnych latach, a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego „oprogramowania”?

Odpowiedź: Całościowy harmonogram prac nad pracami określonymi w pkt 8b nie jest dostępny Wnioskodawcy. Kolejność i terminy prac określał na bieżąco ze swoim Zleceniodawcą. Założeniem było stworzenie ww. oprogramowania w roku 2021, a w latach kolejnych prowadzenie dalszych prac rozwojowych nad usprawnieniem funkcjonalności oprogramowania.

9.W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy i ulepsza Pan „oprogramowanie” proszę wyjaśnić:

a)jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego „Oprogramowania”?

Odpowiedź: Wiedza Wnioskodawcy z zakresu informatyki była wystarczająca, aby podjąć się realizacji zlecenia i prac nad oprogramowaniem. Wnioskodawca poszerzył wiedzę niezbędną do stworzenia wspomnianych funkcjonalności poprzez prowadzenie prac rozwojowych (testów).

b)jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje i rozwija Pan w ramach tej działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstają poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone oprogramowania od już istniejących

Odpowiedź: Wnioskodawca wykorzystuje i rozwija wiedzę informatyczną. Innowacyjne rozwiązania powstają przy wykorzystaniu takich technologii jak (…). Zastosowanie tych technologii wykorzystane jest do tworzenia nowego rozwiązania polegającego w szczególności na zaawansowanych opcjach wyszukiwania informacji poprzez komendy głosowe.

c)jakie jest miejsce, sposób wykorzystania oraz selekcji tej wiedzy pod względem przydatności do realizacji każdego z innowacyjnego „Oprogramowania” (jaka wiedza została wykorzystana)?

Odpowiedź: Oprogramowanie jest wykorzystywane w aplikacji do wyszukiwania informacji biznesowych, ich dalszej selekcji i zapisywania.

d)jakie produkty, usługi, procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?

Odpowiedź: Także z zakresu tworzenia kodów źródłowych.

e)na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy programistycznych oparte były te produkty, usługi, procesy?

Odpowiedź: Wcześniej tworzony oprogramowania był tworzone także w oparciu o ww. technologie, ale nie w zakresie wykorzystania ich do wyszukiwania głosowego.

f)co Pan zaplanował i jakie cele Pan postawił?

Odpowiedź: Plan prac informatycznych nad oprogramowaniem został uzgodniony ze zlecającym.

g)w jaki sposób realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?

Odpowiedź: Przedsięwzięcie było realizowane zgodnie z harmonogramem prac w sposób ciągły, zorganizowany i systematyczny.

h)co jest efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji opisanego projektu?

Odpowiedź: W wyniku podjętych prac nad oprogramowaniem aplikacja zlecającego oferuje nowe, niedostępne wcześniej funkcjonalności w zakresie wyszukiwania danych, ich kategoryzacji, selekcji i przechowywania.

10.Czy wszystkie „moduły”, „systemy”, „funkcjonalności”, „oprogramowania”, „utwory”, „efekty” to programy komputerowe, które są tworzone i ulepszane bezpośrednio przez Pana? Sposób, w jaki używa Pan ww. pojęć nie pozwala na stwierdzenie, czy różne pojęcia określają różne efekty Pana prac, czy pojęcia te są używane zamiennie, żeby określić ten sam efekt Pana prac?

Odpowiedź: Pojęcia moduły, systemy, funkcjonalności, oprogramowania, utwory i efekty odnoszą się do programu komputerowego tworzonego i ulepszanego przez Wnioskodawcę.

11.Czy efekty Pana pracy (dotyczy zarówno tworzenia, jak i ulepszania), które nazywa Pan „oprogramowaniem” zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

·zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

·nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

·nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę?

Odpowiedź: Tak, efekty prac Wnioskodawcy zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj. zawsze są oryginalne, mają charakter twórczy, są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej.

12.Czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan odpowiednio „oprogramowaniem” zawsze, tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i ulepszania, są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy przysługują Panu majątkowe prawa autorskie do tego „oprogramowania”?

Odpowiedź: Tak, efekty pracy Wnioskodawcy są odrębnymi programami komputerowymi podlegającymi ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawcy przysługują prawa autorskie do tego oprogramowania. Są one zbywane na zlecającego za wynagrodzeniem.

13.Czy w przypadku, gdy ulepsza Pan „oprogramowanie”:

a)jest Pan właścicielem lub współwłaścicielem oprogramowania, które Pan ulepsza, jeżeli nie – to czy w stosunku do tego oprogramowania posiada Pan wyłączną licencję, tj. umowę, w której zastrzeżono wyłączność korzystania przez Pana z tego prawa;

Odpowiedź: Wnioskodawca posiada prawa własności do ulepszonego oprogramowania, które następnie zbywa na rzecz zlecającego.

b)Pana działania zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania;

Odpowiedź: Tak.

c)czy zmiany wprowadzane przez Pana do ulepszanego oprogramowania mają charakter rutynowych/okresowych zmian;

Odpowiedź: Nie.

d)w wyniku podjętych przez Pana czynności powstaje odrębny od tego oprogramowania utwór (nowe kwalifikowane prawo własności intelektualnej w postaci nowego autorskiego prawa do programu komputerowego), podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

-jeżeli tak ‒ czy przenosi Pan całość autorskich praw majątkowych, otrzymując w zamian wynagrodzenie za sprzedaż tego prawa,

-jeżeli nie – czy Pana wynagrodzenie jest tylko wynagrodzeniem za efekty swoich prac badawczo-rozwojowych;

Odpowiedź: Tak, w wyniku podjętych czynności Wnioskodawca tworzy utwór, do którego całość autorskich praw majątkowych przenosi na rzecz zlecającego za wynagrodzeniem.

14.Czy w przypadku, gdy ulepsza Pan „oprogramowanie”, a w wyniku jego rozwoju nie powstało/nie powstanie nowe prawo własności intelektualnej, to jest Pan właścicielem, współwłaścicielem lub użytkownikiem tego oprogramowania na podstawie licencji wyłącznej?

Odpowiedź: Nie.

15.Czy, w związku z tworzeniem oraz ulepszaniem „oprogramowania”, osiągnął/osiąga Pan dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej:

·z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

·ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

·z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

·z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu

-które zamierza opodatkować 5% preferencyjną stawka podatku?

Proszę udzielić odpowiedzi wskazując właściwy ww. punkt związany z uzyskiwaniem tych dochodów.

Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca osiągnął dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, a dokładnie ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

16.Jaką formą jest opodatkowana Pana działalność gospodarcza (wg skali podatkowej, tzw. podatkiem „liniowym”, ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, w formie karty podatkowej)?

Odpowiedź: Podatek liniowy.

17.Za jaki okres zamierza Pan skorzystać z preferencyjnej 5% stawki podatku? Proszę jednoznacznie określić zakres wniosku mający być przedmiotem rozstrzygnięcia w zakresie stanu faktycznego?

Odpowiedź: Rok 2022.

18.Od kiedy (dokładnie) prowadzi Pan odrębną ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (proszę wskazać datę)?

Odpowiedź: od 1/2022.

19.Czy odrębna ewidencja jest prowadzona od początku realizacji działalności badawczo-rozwojowej zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego IP?

Odpowiedź: Tak.

20.Czy odrębna ewidencja prowadzona jest na bieżąco, czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów przypadających na kwalifikowane prawo własności intelektualnej?

Odpowiedź: Tak.

21.Czy w odrębnej ewidencji na bieżąco wyodrębnia Pan:

a)każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

Odpowiedź: Tak.

b)przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

Odpowiedź: Tak.

c)koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu?

Odpowiedź: Tak.

22.Czy ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż Zleceniodawca)?

Odpowiedź: Nie.

23.Czy usługi świadczone przez Pana, zgodnie z zawartą umową ze Zleceniodawcą, są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności?

Odpowiedź: Nie.

24.Czy wykonując te usługi, ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością?

Odpowiedź: Nie.

25.W jaki sposób umowa ze Zleceniodawcą reguluje kwestię Pana wynagrodzenia? Czy otrzymuje Pan wynagrodzenie:

·wyłącznie z tytułu przenoszenia na Zleceniodawcę praw do „Oprogramowania” (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa);

·także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich)?

Odpowiedź: Wnioskodawca wystawia faktury. Wynagrodzenie z tytułu przeniesienia na Zleceniodawcę autorskich praw majątkowych rezultatów usług, jest skalkulowane w stawce wynagrodzenia za wykonanie usług i stanowi 80% przyjętej stawki. Pozostałe wynagrodzenie jest za pozostałe czynności na rzecz zlecającego nieprowadzące do powstania oprogramowania.

26.Czy w związku z wykonywaną umową zawartą ze Zleceniodawcą wystawia Pan faktury, jeśli tak, to czy wyodrębnia ona wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na Zleceniodawcę? Jeśli nie, proszę wskazać dlaczego.

Odpowiedź: Wnioskodawca wystawia faktur, ale nie wyszczególnia na niej wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich. Podział wynagrodzenia wynika z zapisów umowy oraz ze specyfikacji do faktury przesyłanej do zlecającego.

27.W jaki sposób umowa ze Zleceniodawcą reguluje kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na Zleceniodawcę praw do konkretnego stworzonego przez Pana „Oprogramowania”? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego „Oprogramowania” i przeniesienie praw do tego efektu Pana pracy na Zleceniodawcę (jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i Zleceniodawca)? Co potwierdza przeniesienie tych praw?

Odpowiedź: Zlecający co miesiąc akceptuje wyniki prac nad oprogramowaniem na podstawie przedłożonego przez Wnioskodawcę zestawienia wykonanych czynności. Z tego zestawienia wynika nad jakim prawem własności intelektualnej Wnioskodawca pracował w danym okresie i za co otrzymał wynagrodzenie. Majątkowe prawa autorskie strony uznają za przeniesione po otrzymaniu przez Wnioskodawcę wynagrodzenia.

Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym Wnioskodawca ma prawo skorzystać z opodatkowania dochodu z tytułu kwalifikowanych praw własności intelektualnej określonego w art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym zastosować stawkę 5% do opodatkowania dochodów z tzw. IP Box?

Pana stanowisko w sprawie

Działalność Wnioskodawcy będzie spełniała przesłanki uznania jej za działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 5a pkt 38-40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności będzie dochodzić do tworzenia, rozwijania i ulepszania programów komputerowych.

Zgodnie z art. 5a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przez działalność badawczo-rozwojową rozumie się działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Dodatkowo, przez prace rozwojowe, zgodnie z art. 4a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, rozumie się prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Natomiast, przez badania naukowe, zgodnie z art. 4a pkt 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, rozumie się:

a)badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b)badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Uzupełniając powyższą definicję, należy wskazać na art. 4 ust. 2 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, zgodnie z którym badania naukowe są działalnością obejmującą:

1)badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2)badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Powyższe definicje ustawowe pozwalają na wyróżnienie cech charakterystycznych dla prac badawczo-rozwojowych. Tym samym są one twórcze, systematyczne oraz mają na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Działalność nosi znamiona twórczej jeśli jej efektem są innowacyjne rozwiązania, które w wyraźny sposób odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika, a rezultat działalności powinien być odpowiednio ustalony i mieć charakter indywidualny i oryginalny.

Wnioskodawca zamierza kształtować nowe funkcjonalności w tworzonych narzędziach informatycznych, które nie tylko będą odzwierciedlać potrzeby rynku i klientów, ale ukształtuje je w taki sposób, dzięki którym przyczynią się do znacznego usprawnienia procesów biznesowych u Zleceniodawcy. Tworzone programy komputerowe będą miały charakter indywidualny i oryginalny oraz rezultat działalności będzie odpowiednio utrwalony (programy zapisywane będą w repozytorium kodu Wnioskodawcy). Programy komputerowe tworzone przez Wnioskodawcę będą miały charakter innowacyjny w zakresie prowadzonego przez Wnioskodawcę przedsiębiorstwa. Charakter twórczy takiej działalności Wnioskodawcy będzie zatem spełniony. Prace nad tworzeniem programów w ramach określonych projektów, będą rozliczane i odpowiednio ewidencjonowane – co stanowi o tym, że działalność Wnioskodawcy ma charakter zorganizowany i uporządkowany. Praca wykonywana w ramach projektów będzie odbywała się według określonego harmonogramu oraz metodyki działań, a więc będzie miała charakter zaplanowany i metodyczny.

Dodatkowo w uzupełnieniu z 6 sierpnia 2023 r. wskazał Pan, że zdaniem Wnioskodawcy, ma on prawo skorzystać z opodatkowania dochodu z tytułu kwalifikowanych praw własności intelektualnej określonego w art. 30ca ustawo o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym zastosować stawkę 5% do opodatkowania dochodów z tzw. IP Box.

W ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności dochodziło do tworzenia, rozwijania i ulepszania programów komputerowych. Tym samym, dochodziło do powstania działalności badawczo-rozwojowej. Działalność ta była twórcza, systematyczna i zwiększała zasoby wiedzy oraz wykorzystywała istniejące zasoby wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Efektem prac Wnioskodawcy są kwalifikowane prawa własności intelektualnej, które są zbywane na rzecz zlecającego za wynagrodzeniem.

Innowacyjny charakter działalności oraz jej efekt w postacie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej są wystarczającymi warunkami do skorzystania przez Wnioskodawcę ze stawki 5% do opodatkowania dochodów z tzw. IP Box.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.):

Natomiast stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w imieniu swojego Zleceniodawcy w prowadzonej przez Pana działalności wykonuje Pan prace, które polegają na tworzeniu nowych lub ulepszaniu istniejących funkcjonalności w projektach dla klientów Zleceniodawcy. Są to programy tworzone ściśle pod potrzeby danego klienta. Tworzy Pan oprogramowania działające jako wyszukiwarka firm aplikacji klienta Zleceniodawcy. Stworzono system do rejestracji uczestników w wydarzeniach organizowanych przez organizacje korzystające z aplikacji klienta Zleceniodawcy. Oprogramowanie to powstało w roku 2022.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (oprogramowania opisanego we wniosku).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że tworzone przez Pana oprogramowanie ma charakter innowacyjny i jest nastawione na usprawnianie procesów biznesowych u klientów Zleceniodawcy. Jest ono także oryginalne w ramach prowadzonego przez Pana przedsiębiorstwa. Proces tworzenia innowacyjnych rozwiązań IT wymaga działań kreatywnych i nowatorskich. Rezultatem prowadzonych przez Pana prac są kompleksowe i zaawansowane rozwiązania informatyczne tworzone każdorazowo pod konkretne wymagania Zleceniodawcy.

W uzupełnieniu wniosku dodał Pan, że oryginalność tworzonego przez Pana oprogramowania sprowadza się do wytworzenia oprogramowania pozwalającego na wysoce precyzyjne wyszukiwania informacji i ich zapisywanie. Następnie dane wykorzystywane są do sprawnego organizowania spotkań w sposób zdalny. Tego rodzaje funkcjonalności są oryginalnym rozwiązanie u Pana, Pana Zleceniodawcy jak również w życiu gospodarczym. Efekty Pana prac zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj. zawsze są oryginalne, mają charakter twórczy, są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Innowacyjne rozwiązania powstają przy wykorzystaniu takich technologii jak (…). Zastosowanie tych technologii wykorzystane jest do tworzenia nowego rozwiązania polegającego w szczególności na zaawansowanych opcjach wyszukiwania informacji poprzez komendy głosowe.

Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia lub ulepszania wymienionego oprogramowania ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśnił Pan, że tworzy Pan oprogramowanie zgodnie z przyjętym harmonogramem działania oraz przyjętą metodyką działania. Prace nad danym oprogramowaniem są odpowiednio ewidencjonowane przy wykorzystaniu Pana programu komputerowego. Rezultatem prowadzonych przez Pana prac są kompleksowe i zaawansowane rozwiązania informatyczne tworzone każdorazowo pod konkretne wymagania Zleceniodawcy. Pana działalność w zakresie tworzenia innowacyjnych programów komputerowych ma charakter ciągły i zorganizowany. Każdy realizowany przez Pana projekt wykorzystuje istniejącą lub nabywaną wiedzę do tworzenia nowych rozwiązań w postaci innowacyjnych programów komputerowych. Ponadto, wskazał Pan, że działalność ta prowadzona jest w sposób zaplanowany, metodyczny oraz systematyczny. Działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według określonego systemu, na podstawie harmonogramu prac uzgodnionego ze zlecającym. Prace nad oprogramowaniem podejmowane są w sposób ciągły, tj. prace toczą się w cyklach dziennych/tygodniowych oraz miesięcznych. Celami jakie postawił sobie Pan w zakresie tworzenia lub ulepszania oprogramowania były następujące:

- ulepszyć funkcję wyszukiwania poprzez funkcję „wyszukiwanie fonetyczne”,

- stworzyć system rejestracji firm do aplikacji klienta zgodnie z wymaganiami biznesowymi,

- stworzyć funkcję rejestracji uczestników w wydarzeniach organizowanych zdalnie przez organizacje korzystające z aplikacji.

Kolejność i terminy prac określał Pan na bieżąco ze swoim Zleceniodawcą. Założeniem było stworzenie ww. oprogramowania oraz prowadzenie dalszych prac rozwojowych nad usprawnieniem funkcjonalności oprogramowania. Wszystkie powyższe cele zostały osiągnięte.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana oprogramowania jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że do tworzenia innowacyjnych programów komputerowych wykorzystuje Pan swoją wiedzę oraz know-how. Każdy realizowany przez Pana projekt wykorzystuje istniejącą lub nabywaną wiedzę do tworzenia nowych rozwiązań w postaci innowacyjnych programów komputerowych. Pan wiedza z zakresu informatyki była wystarczająca, aby podjąć się realizacji zlecenia i prac nad oprogramowaniem. Poszerzył Pan wiedzę niezbędną do stworzenia wspomnianych funkcjonalności poprzez prowadzenie prac rozwojowych (testów). Wskazał Pan, że wykorzystuje i rozwija wiedzę informatyczną. Innowacyjne rozwiązania powstają przy wykorzystaniu takich technologii jak (…). Zastosowanie tych technologii wykorzystane jest do tworzenia nowego rozwiązania polegającego w szczególności na zaawansowanych opcjach wyszukiwania informacji poprzez komendy głosowe.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia lub ulepszania nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

(i)badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

(ii)prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje m.in. prace rozwojowe w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;

·kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·planowaniu produkcji oraz

·projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że wykonuje Pan prace, które polegają na tworzeniu nowych lub ulepszaniu istniejących funkcjonalności w projektach dla klientów Zleceniodawcy. Są to programy tworzone ściśle pod potrzeby danego klienta. Każdy realizowany przez Pana projekt wykorzystuje istniejącą lub nabywaną wiedzę do tworzenia nowych rozwiązań w postaci innowacyjnych programów komputerowych. Ponadto, działalność ta prowadzona jest w sposób zaplanowany, metodyczny oraz systematyczny. Jak Pan wskazał, Pana działalność ma następujące cechy:

·tworzone przez Pana oprogramowanie ma charakter innowacyjny i jest nastawione na usprawnianie procesów biznesowych u klientów Zleceniodawcy;

·tworzone przez Pana oprogramowanie jest oryginalne w ramach prowadzonego przez Pana przedsiębiorstwa;

·tworzy Pan oprogramowanie zgodnie z przyjętym harmonogramem działania oraz przyjętą metodyką działania. Prace nad danym oprogramowaniem są odpowiednio ewidencjonowane przy wykorzystaniu Pana programu komputerowego;

·proces tworzenia innowacyjnych rozwiązań IT wymaga działań kreatywnych i nowatorskich;

·do tworzenia innowacyjnych programów komputerowych wykorzystuje Pan swoją wiedzę oraz know-how.

W uzupełnieniu wniosku dodał Pan, że oryginalność tego oprogramowania sprowadza się do wytworzenia oprogramowania pozwalającego na wysoce precyzyjne wyszukiwania informacji i ich zapisywanie. Następnie dane wykorzystywane są do sprawnego organizowania spotkań w sposób zdalny. Tego rodzaje funkcjonalności są oryginalnym rozwiązanie u Pana, Pana Zleceniodawcy jak również w życiu gospodarczym. Efekty Pana prac zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj. zawsze są oryginalne, mają charakter twórczy, są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Pana wiedza z zakresu informatyki była wystarczająca, aby podjąć się realizacji zlecenia i prac nad oprogramowaniem. Poszerzył Pan wiedzę niezbędną do stworzenia wspomnianych funkcjonalności poprzez prowadzenie prac rozwojowych (testów). Dodatkowo z opisu sprawy wynika, że do tworzenia innowacyjnych programów komputerowych wykorzystuje Pan swoją wiedzę oraz know-how. Każdy realizowany przez Pana projekt wykorzystuje istniejącą lub nabywaną wiedzę do tworzenia nowych rozwiązań w postaci innowacyjnych programów komputerowych. Wskazał Pan, że wykorzystuje i rozwija wiedzę informatyczną. Ponadto w uzupełnieniu wniosku potwierdził Pan, że w przypadku, gdy ulepsza Pan oprogramowanie Pana działania zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania oraz zanegował fakt, że zmiany wprowadzane przez Pana do ulepszanego oprogramowania mają charakter rutynowych/okresowych zmian.

Powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia lub ulepszania oprogramowania spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, a także powołane przepisy należy stwierdzić, że podejmowana przez Pana działalność polegająca na tworzeniu nowych lub ulepszaniu istniejących programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak to, które zostało wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z wniosku i jego uzupełnienia.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Artykuł 30ca ust. 6 tej ustawy stanowi:

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy:

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji, jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik ma obowiązek na bieżąco prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy. Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencja – zgodnie z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – ma zatem na celu obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych. Wskazana ewidencja jest bardzo ważna, ponieważ jej prowadzenie w sposób niezapewniający osiągnięcie ww. celów, spowoduje po stronie podatnika obowiązek zapłaty podatku dochodowego według skali bądź stawki liniowej.

Powyższe przepisy wprowadzają korzystne rozwiązania podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej, tzw. Innovation Box.

W ramach tych rozwiązań podatnik może opodatkować preferencyjną 5% stawką podatkową swoje dochody z praw własności intelektualnej. Warunkiem jest, aby:

·podatnik był właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem tych praw lub posiadał prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i

·prawa te były chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego.

Prawa takie są zwane „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”.

Podatnik może również skorzystać z ulgi Innovation Box jeśli zakupi kwalifikowane prawa własności intelektualnej, o których mowa powyżej, a następnie poniesie koszty związane z rozwojem lub ulepszeniem nabytego prawa.

Dochodem kwalifikującym się do ulgi Innovation Box jest:

·dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

·dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również,

·dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży produktu lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej.

Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest prowadzenie przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Poziom dochodu kwalifikowanego do zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania jest wyliczany przy zastosowania formuły (wzoru) określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy.

Co istotne, podatnik ma obowiązek ustalenia odrębnych wskaźników nexus dla poszczególnych kwalifikowanych IP. Zaznaczenia przy tym wymaga, że w Pana sytuacji, opodatkowaniu 5% stawką będzie podlegała suma przemnożonych przez wskaźniki nexus dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. autorskich praw do programów komputerowych.

Istotnym jest, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są, lub ze swej natury nie mogą być bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

-wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

-kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

-dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym, należy ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Przyjąć więc trzeba, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy podkreślić, że stosowanie ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się jednak, dodatkowe obowiązki po stronie podatników – w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji, która pozwala na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnicy nie prowadzący ksiąg rachunkowych mogą spełnić wymóg dotyczący takiej ewidencji przez sporządzanie kumulatywnego, comiesięcznego zestawienia dokumentów potwierdzających poniesione wydatki dotyczące projektu kwalifikowanego IP. Zestawienie powinno obejmować wydatki od początku działalności badawczo-rozwojowej prowadzącej do wytworzenia kwalifikowanego IP do końca danego miesiąca kalendarzowego. Zestawienie to powinno być sporządzane przez narastające ujęcie wydatków dotyczących poszczególnych zadań. Należy je sporządzać na podstawie zestawienia dokumentów, które potwierdzają poniesione wydatki.

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:

Oznacza to, że ulga IP Box, jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.

Z przedstawionych okoliczności analizowanej sprawy wynika, że:

1)w ramach indywidualnej działalności gospodarczej tworzy lub ulepsza Pan oprogramowanie w projektach dla klientów Zleceniodawcy;

2)wykonuje Pan powyższe czynności w ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

3)efektami Pana prac zawsze są programy komputerowe, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych; przysługują Panu prawa autorskie do oprogramowania, które są zbywane na zlecającego za wynagrodzeniem;

4)zawarł Pan umowę ze Zleceniodawcą z zapisami o przeniesieniu praw autorskich majątkowych i zależnych;

5)osiągnął Pan dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

6)od stycznia 2022 r. prowadzi Pan na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, czyli od początku realizacji działalności badawczo-rozwojowej zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego IP. W odrębnej ewidencji na bieżąco wyodrębnia Pankażde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Prawo do oprogramowania tworzonego lub ulepszanego przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do oprogramowania w ramach wykonywanej przez Pana działalności stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochód ten stanowi kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, opisane we wniosku kwalifikowane dochody uzyskane z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w roku 2022 może Pan opodatkować stawką 5%, zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).