Interpretacja indywidualna z dnia 13 września 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.412.2023.3.MZ

Opodatkowanie przychodów z tytułu dzierżawy nieruchomości i możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego z tytułu służebności przesyłu oraz podatku od towarów i usług.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 maja 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 30 maja 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. opodatkowania przychodów z tytułu dzierżawy nieruchomości i możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego z tytułu służebności przesyłu oraz podatku od towarów i usług. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 23 sierpnia 2023 r. (wpływ 24 sierpnia 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Pani wraz z małżonkiem jesteście współwłaścicielami gruntów rolnych, które są wykorzystywane w gospodarstwie rolnym, prowadzonym przez jednego z małżonków. Pomiędzy małżonkami istnieje wspólność majątkowa. Małżonek prowadzący gospodarstwo rolne jest czynnym podatnikiem VAT. Zawarto umowę dzierżawy gruntów rolnych pod farmę fotowoltaiczną, w której stroną wydzierżawiającą jest rolnik - płatnik podatku rolnego i czynny podatnik VAT oraz jego współmałżonek jako współwłaściciele gruntów. Z tytułu zawartej umowy będzie uiszczany roczny czynsz dzierżawny (przeliczany od hektara fizycznego), a także wynagrodzenie z tytułu odpłatnej służebności przesyłu pod sieć energetyczną przesyłową pomiędzy farmą fotowoltaiczną, a odbiorcą X. Dzierżawca zgodnie z umową zobowiązany jest do ponoszenia na rzecz wydzierżawiającego opłaty na poczet zabezpieczenia - ochrony (rekultywacja) gruntów rolnych objętych przedmiotem umowy. Niniejsza opłata będzie płatna przez okres 10 lat.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że dzierżawa gruntów rolnych pod farmę fotowoltaiczną została zawarta 24 kwietnia 2023 r. wraz z aneksem z 19 czerwca 2023 r. i jest ważna do 31 marca 2052 r. Umowa służebności przesyłu została zawarta 24 kwietnia 2023 r. i obowiązuje do 31 marca 2053 r.

Wniosek dotyczy 2023 r. Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej. Przychód z tytułu dzierżawy gruntów otrzymano 16 czerwca 2023 r. Przedmiotem dzierżawy są grunty rolne spełniające kryteria definicji gospodarstwa rolnego w myśl art. 2 ust. 1 ustawy z 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym. Nieruchomość w ewidencji gruntów rolnych została sklasyfikowana jako grunty rolne, klasa RIVa.

Przychody z tytułu dzierżawy nieruchomości są zaliczane do przychodów z tytułu najmu prywatnego ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT, są one opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Podatek odprowadzają oboje małżonkowie w równej części.

Przychód z tytułu służebności przesyłu otrzymano w kwietniu.

Wynagrodzenie z tytułu służebności przesyłu będzie wypłacone w następujący sposób:

·10 000 EUR w terminie do 28 kwietnia 2023 r.

·10 000 EUR w terminie do 8 maja 2023 r.

·wynagrodzenie jednorazowe w kwocie 456 384 zł pomniejszone o dwie wcześniejsze wpłaty (20 000,00 EUR), nie później niż w dniu rozpoczęcia budowy elektrowni fotowoltaicznej.

Płatność z tytułu służebności przesyłu realizowana jest odrębnie w oparciu o odrębną umowę, dzierżawca wykonuje płatności w oparciu o faktury VAT każdorazowo na rachunek Pani gospodarstwa. Czynsz z tytułu dzierżawy jest płacony oddzielnie od wynagrodzenia z tytułu służebności przesyłu. Wynagrodzenie stanowi wynagrodzenie otrzymane w związku z ustanowieniem na nieruchomości służebności przesyłu, zgodnie z art. 305 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny. Czynsz z tytułu dzierżawy nieruchomości oraz wynagrodzenie otrzymywane w związku z ustanowieniem na nieruchomości służebności przesyłu dotyczy innych części nieobjętych umową dzierżawy.

Opłatę na poczet zabezpieczenia - ochrony (rekultywacji) gruntów rolnych objętych przedmiotem umowy dzierżawy, dzierżawca uiszcza odrębnie od pozostałych opłat. Opłata rekultywacyjna uzgodniona została między stronami w umowie i dzierżawca zobowiązał się zapłacić tę opłatę w trakcie 10 lat począwszy od roku następującego po roku rozpoczęcia budowy, jako należność na przywrócenie jakości gruntów po zakończeniu dzierżawy. Strony w tym zakresie nie powoływały się na funkcjonującą ustawę, bądź inne obowiązujące prawo.

Pytania

1.Czy otrzymany czynsz dzierżawny należy traktować jako przychód z działalności prowadzonej w ramach gospodarstwa rolnego, który jest zwolniony z podatku dochodowego, czy raczej w związku z wyłączeniem gruntów z użytkowania w gospodarstwie rolnym i przeznaczeniem ich pod farmę fotowoltaiczną za wynagrodzeniem, jest to przychód podlegający opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w ramach najmu prywatnego? Czy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 8 ustawy o VAT?

2.Czy wynagrodzenie z tytułu służebności przesyłu jest zwolnione z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 120a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ale równocześnie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 8 ustawy o VAT?

3.Czy opłata na poczet rekultywacji gruntów rolnych podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena Pani stanowiska w zakresie pytania Nr 1 w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych/zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz w zakresie pytania Nr 2 w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych. Natomiast w zakresie pytania Nr 1 i Nr 2 w części dotyczącej podatku od towarów i usług oraz pytania Nr 3 w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Pani stanowisko w sprawie

Ad. 1.

Pani zdaniem, otrzymany czynsz dzierżawny należy traktować jako przychód opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT, w związku z wyłączeniem gruntów z użytkowania w gospodarstwie rolnym i przeznaczeniem ich pod farmę fotowoltaiczną, czyli na cele nierolnicze.

Ad. 2.

Pani zdaniem, wynagrodzenie z tytułu służebności przesyłu jest zwolnione z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 120a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W odniesieniu do pytania Nr 1 wskazuję co następuje:

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Zgodnie z art. 2 ust. 2 ww. ustawy:

Z powyższego przepisu wynika, że ustawodawca dla celów podatku dochodowego precyzuje wyraźnie, co należy rozumieć przez działalność rolniczą, a wyliczenie dokonane w tym przepisie ma charakter wyczerpujący. Zgodnie z przedstawioną wyżej definicją działalności rolniczej, podstawową jej cechą jest uzyskiwanie produktów w stanie nieprzetworzonym, pochodzących z uprawy (produkty roślinne), chowu lub hodowli (produkty zwierzęce). Wszelkie inne przychody pośrednio związane z działalnością rolniczą, czy też powstające przy okazji prowadzenia działalności rolniczej - nie stanowią przychodów z tej działalności.

Jak stanowi natomiast art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie natomiast z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 8 ust. 3 ww. ustawy:

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy:

Jak wynika z powyższego, do przychodów z najmu, podnajmu, dzierżawy i poddzierżawy ustawodawca zalicza między innymi dzierżawę gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej. Nie stanowi jednak źródła przychodów, w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dzierżawa gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele rolnicze.

Przy określaniu zakresu wspomnianego wyżej wyłączenia z katalogu źródeł przychodów należy uwzględnić treść definicji gospodarstwa rolnego, sformułowanej w ustawie o podatku rolnym.

Zgodnie bowiem z art. 2 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 333 ze zm.):

W związku z powyższym, aby przychód z najmu, podnajmu, dzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze nie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, to przedmiotem najmu, dzierżawy (czy też innych umów wymienionych w cytowanym art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) musi być gospodarstwo rolne lub jego składniki i przedmiot ten musi być w wyniku zawartej umowy wykorzystywany na cele rolnicze.

Natomiast zgodnie z treścią art. 9a ust. 6 ww. ustawy:

Zasady opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne uregulowane są w przepisach ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.).

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 2 ust. 1a ww. ustawy:

W myśl art. 6 ust. 1a wskazanej ustawy:

Stosownie do art. 6 ust. 1b powyższej ustawy:

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a) ww. ustawy:

Dodać należy, że zgodnie z art. 12 ust. 5 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z przepisu art. 12 ust. 6 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z powyższego wynika, że zgodnie z art. 2 ust. 1a cyt. ustawy, przychody z tytułu:

•najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze oraz

•dzierżawy, poddzierżawy działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej

- które nie są uzyskiwane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, opodatkowuje się na zasadach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W myśl art. 693 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.):

Podstawą generowania przychodów z tytułu dzierżawy po stronie wydzierżawiającego jest zatem zawarcie pomiędzy stronami stosownej umowy. Strony umowy określają w niej wysokość czynszu, przy czym – jak wynika z art. 693 § 2 Kodeksu cywilnego – czynsz można określić w pieniądzu lub świadczeniach innego rodzaju, a także w ułamkowej części pożytków.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że:

̶ jest Pani współwłaścicielem gruntu rolnego objętego współwłasnością łączną małżonków,

̶ dzierżawa gruntów rolnych pod farmę fotowoltaiczną została zawarta 24 kwietnia 2023 r.,

̶ przedmiotem dzierżawy są grunty rolne spełniające kryteria definicji gospodarstwa rolnego w myśl art. 2 ust. 1 ustawy z 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym, a nieruchomość w ewidencji gruntów rolnych została sklasyfikowana jako grunty rolne,

̶ przychody z tytułu dzierżawy nieruchomości są zaliczane do przychodów z tytułu najmu prywatnego ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT, są opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych - podatek odprowadzają oboje małżonkowie w równej części,

̶ czynsz z tytułu dzierżawy jest płacony oddzielnie od wynagrodzenia z tytułu służebności przesyłu.

Mając na uwadze treść powyższych przepisów stwierdzić należy, że otrzymanego przez Panią czynszu dzierżawnego nie należy traktować, jako przychodu z działalności prowadzonej w ramach gospodarstwa rolnego, zwolnionego z podatku dochodowego, z uwagi na fakt, że dzierżawa ta nie jest związana z dzierżawą gospodarstwa rolnego na cele rolnicze.

Zatem, przychody osiągnięte przez Panią z tytułu dzierżawy nieruchomości rolnej, zakwalifikowane do źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy opodatkować w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na zasadach określonych w art. 2 ust. 1a w zw. art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem należy się zgodzić z Pani stanowiskiem do pytania Nr 1, że otrzymany czynsz dzierżawny należy traktować jako przychód opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z wyłączeniem gruntów z użytkowania w gospodarstwie rolnym i przeznaczeniem ich pod farmę fotowoltaiczną, czyli na cele nierolnicze.

W odniesieniu do pytania Nr 2 wskazuję co następuje:

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają zatem wszelkie dochody osiągane przez podatnika, z wyjątkiem tych dochodów, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę jako zwolnione od podatku, bądź od których zaniechano poboru podatku.

Z treści wniosku wynika, że w związku z ustanowieniem służebności przesyłu będzie Pani wypłacone jednorazowe wynagrodzenie pomniejszone o dwie wcześniejsze (już dokonane) wpłaty, nie później niż w dniu rozpoczęcia budowy elektrowni fotowoltaicznej. Przychód z tytułu służebności przesyłu otrzymano w kwietniu.

Wynagrodzenie z tytułu służebności przesyłu będzie wypłacone w następujący sposób:

̶10 000 EUR w terminie do 28 kwietnia 2023 r.

̶10 000 EUR w terminie do 8 maja 2023 r.

̶wynagrodzenie jednorazowe w kwocie 456 384 zł pomniejszone o dwie wcześniejsze wpłaty (20 000,00 EUR), nie później niż w dniu rozpoczęcia budowy elektrowni fotowoltaicznej.

Płatność z tytułu służebności przesyłu realizowana jest odrębnie w oparciu o odrębną umowę. Czynsz z tytułu dzierżawy jest płacony oddzielnie od wynagrodzenia z tytułu służebności przesyłu. Wynagrodzenie stanowi wynagrodzenie otrzymane w związku z ustanowieniem na nieruchomości służebności przesyłu, zgodnie z art. 305 ustawy Kodeks cywilny.

W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Rodzaje źródeł przychodów zostały określone w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdzie między innymi w pkt 9 wymieniono „inne źródła”.

Stosownie do art. 20 ust. 1 ww. ustawy:

Użyty we wskazanym przepisie zwrot „w szczególności” dowodzi, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy. O przychodzie podatkowym z innych źródeł należy bowiem mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.

Nie oznacza to jednak, że wszystkie świadczenia uzyskiwane przez podatnika podlegają opodatkowaniu. Niektóre z nich, wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych określonym w art. 21 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, korzystają ze zwolnienia od podatku.

Korzystanie z każdej preferencji podatkowej, w tym zwolnienia od podatku, jest możliwe wyłącznie w sytuacji, gdy spełnione są wszelkie przesłanki określone w przepisie stanowiącym podstawę prawną danej preferencji.

Powzięła Pani wątpliwość, czy wynagrodzenie za ustanowienie służebności przesyłu podlega opodatkowaniu, czy jest zwolnione na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 120a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 120 ww. ustawy:

Powołany wyżej przepis art. 143 ust. 2 ustawy o gospodarce nieruchomościami stanowi, że:

Wyżej wymienione zwolnienie przysługuje tylko i wyłącznie posiadaczom gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, którego to pojęcia ustawa o podatku dochodowym nie definiuje. W celu wyjaśnienia tej kwestii ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych odsyła jednak, zgodnie z dyspozycją art. 2 ust. 4 ww. ustawy, do przepisów ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym, który powołano wyżej.

Z kolei, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 120a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepis art. 285 § 1 ustawy Kodeks cywilny stanowi zaś, że:

W myśl art. 305¹ ustawy Kodeks cywilny:

Za urządzenia, o których mowa powyżej, uważa się urządzenia służące do doprowadzania lub odprowadzania płynów, pary, gazu, energii elektrycznej oraz inne urządzenia podobne (art. 49 § 1 ww. ustawy).

Stosownie do art. 305² § 1 Kodeksu cywilnego:

Jeżeli przedsiębiorca odmawia zawarcia umowy o ustanowienie służebności przesyłu, a jest ona konieczna do korzystania z urządzeń, o których mowa w art. 49 § 1, właściciel nieruchomości może żądać odpowiedniego wynagrodzenia w zamian za ustanowienie służebności przesyłu (art. 305² § 2 Kodeksu cywilnego).

Stosownie do art. 305⁴ Kodeksu cywilnego:

W świetle powyższego, służebność przesyłu jest ustanawiana na rzecz przedsiębiorcy za odpowiednim wynagrodzeniem należnym od przedsiębiorcy na rzecz właściciela nieruchomości obciążonej.

Wymaga to zawarcia stosownej umowy przez zainteresowane strony albo wydania konstytutywnego orzeczenia sądu (postanowienia), zapadającego na wniosek strony występującej z roszczeniem o ustanowienie służebności przesyłu.

Roszczenie o wynagrodzenie za korzystanie z rzeczy ma charakter obligacyjny, podczas gdy ustanowienie służebności to ustanowienie ograniczonego prawa rzeczowego. Czym innym jest wynagrodzenie za korzystanie z nieruchomości, a czym innym jednorazowe wynagrodzenie za ustanowienie służebności gruntowej, w tym służebności przesyłu, zgodnie z art. 305¹ i następnymi Kodeksu cywilnego. Są to dwie odrębne od siebie instytucje. Powyższe potwierdza również wyrok NSA, sygn. akt II FSK 1685/17 z dnia 6 czerwca 2019 r. Zgodnie z treścią przepisu art. 224 § 2 i art. 225 Kodeksu cywilnego, w przypadku zaistnienia wymienionych tam okoliczności samoistny posiadacz obowiązany jest względem właściciela m.in. do wynagrodzenia za korzystanie z rzeczy.

Mając na uwadze powyższe ustalenia oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny stwierdzić należy, że otrzymane przez Panią wynagrodzenie za ustanowienie służebności przesyłu na nieruchomości, stanowi przychód z innych źródeł w rozumieniu art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednakże przychód ten korzysta ze zwolnienia z opodatkowania w związku z wypełnieniem dyspozycji cytowanego przepisu art. 21 ust. 1 pkt 120a ww. ustawy. W konsekwencji, nie jest Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tego tytułu.

Zatem, stanowisko do pytania Nr 2 należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Niniejsza interpretacja dotyczy tylko i wyłącznie sprawy będącej przedmiotem zapytania w Pani indywidualnej sprawie, inne kwestie nie podlegały ocenie. Ponadto, nie wywołuje ona skutków prawnych dla Pani męża.

Ponadto, we wniosku wskazała Pani, że: „Wynagrodzenie stanowi wynagrodzenie otrzymane w związku z ustanowieniem na nieruchomości służebności przesyłu, zgodnie z art. 305 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny”. Wskazany przepis dotyczy służebności osobistej, zaś art. 305¹ ustawy Kodeks cywilny mówi o służebności przesyłu. Uznałem to za oczywista omyłkę, która nie ma wpływu na rozstrzygnięcie w sprawie, gdyż z opisu sprawy wynika, że chodzi o służebność przesyłu.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634; dalej jako: „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).