Jaką stawką opodatkować usługi projektowania logo obejmujące przeniesienie praw autorskich

Z pytania wynika, że wątpliwości podatnika dotyczą w szczególności zastosowania stawki VAT do sprzedaży logo wraz z przeniesieniem praw autorskich do zaprojektowanego znaku.

Podstawową stawką VAT jest 23%. Ustawodawca przewidział jednak dla określonych przepisami przypadków możliwość stosowania stawek obniżonych, a nawet zwolnienia z VAT.

Jaką stawkę VAT stosujemy do usług świadczonych przez twórców i artystów wykonawców

Na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z poz. 63 załącznika nr 3 oraz art. 146ea pkt 2 ustawy o VAT usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania (inne niż korzystające ze zwolnienia z VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy o VAT) są opodatkowane VAT według stawki 8%.

Czy logo można uznać za utwór objęty prawami autorskimi

Pojawia się pytanie, czy stawkę 8% można również zastosować do usług projektowania logo, o których mowa w pytaniu podatnika.

Otóż tak, gdyż zaprojektowane przez wskazanego w pytaniu podatnika logo stanowi utwór w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W konsekwencji usługi polegające na przenoszeniu autorskich praw majątkowych lub udzielaniu licencji do nich opodatkowane są  VAT według stawki 8% (na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z poz. 63 załącznika nr 3 w zw. z art. 146ea pkt 2 ustawy o VAT).

Z wyjaśnień organów podatkowych wynika przy tym, że stawka VAT w wysokości 8% obowiązuje również, jeżeli oprócz wykonania określonego projektu świadczona usługa obejmuje przeniesienie autorskich praw majątkowych lub udzielenie licencji do wykonanego projektu. Takie stanowisko zaprezentował w interpretacji indywidualnej:

• z 26 kwietnia 2013 r.  Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach (sygn. IBPP3/443-110/13/AZ), 
• z 22 sierpnia 2014 r. Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie (sygn. IPPP3/443-483/14-2/IG),
• z 11 lipca 2017 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (sygn. 0111 KDIB3-2.4012.112.2017.2.AL).

Podobne wnioski wysnuł Dyrektor KIS w wiążącej informacji stawkowej z 21 lipca 2023 r. (sygn. 0112-KDSL2-1.440.197.2023.3.MK), stwierdzając, iż pomimo że: 

(…) Ustawa o podatku od towarów i usług nie zawiera definicji pojęcia „honorarium”, zatem można wyjaśnić jego znaczenie posługując się Słownikiem Języka Polskiego (Słownik Współczesnego Języka Polskiego, Wydawnictwo Wilga, Warszawa 1996, str. 309), według którego "honorarium to wynagrodzenie za pracę w wolnych zawodach"; ustawa ta nie definiuje także pojęcia "wolnego zawodu". Nie oznacza to jednak, że wynagrodzenie otrzymane z tytułu udzielenia licencji do utworu, nie stanowi wynagrodzenia za pracę w wolnym zawodzie o charakterze honorarium, a wynagrodzenia za wykonaną pracę nie można utożsamiać z zapłatą za usługę wykonaną w ramach działalności gospodarczej.

Podsumowując, gdy usługi są wykonywane przez twórcę w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych i stanowią przedmiot autorskich praw majątkowych do utworu, a wynagrodzenie w formie honorarium odbywa się z przeniesieniem ww. praw, to z uwagi na nierozerwalność powyższych czynności, tj. sprzedaży usługi oraz praw autorskich, świadczenie to stanowi "Usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania", wymienione w poz. 63 załącznika nr 3 do ustawy.

Podsumowując zatem dotychczas wysnute wnioski, poparte licznymi wyjaśnieniami organów podatkowych, uznać należy, że dotyczą one również usług projektowania logo. Tym samym wskazane w treści pytania usługi są opodatkowane VAT według stawki 8%, także w części obejmującej przeniesienie autorskich praw majątkowych do zaprojektowanych logo.

Powołane pisma organów podatkowych:

• interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 26 kwietnia 2013 r.  (sygn. IBPP3/443-110/13/AZ)
• interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 22 sierpnia 2014 r. (sygn. IPPP3/443-483/14-2/IG)
• interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 11 lipca 2017 r. (sygn. 0111-KDIB3-2.4012.112.2017.2.AL)

• wiążąca informacja stawkowa Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 21 lipca 2023 r. (sygn. 0112-KDSL2-1.440.197.2023.3.MK)

Tomasz Krywan

doradca podatkowy