Interpretacja

Interpretacja indywidualna z dnia 28 listopada 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP2-1.4010.532.2023.2.AZ

Mogą Państwo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a updop, a tym samym odliczyć w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 18d ust. 1 updop wskazane wyżej koszty pracowników ponoszone przez Spółkę oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu z wyłączeniem wynagrodzenia przypadającego za czas niezdolności do pracy (nieobecności w pracy).

Interpretacja indywidualna - stanowisko w części prawidłowe a w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia:

czy przedstawioną działalność Spółki w zakresie prowadzonego przez nią Projektu można uznać za działalność B+R w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT - uprawniającą do skorzystania z ulgi B+R zgodnie z art. 18d ustawy o CIT -jest prawidłowe;
czy koszty ponoszone w ramach realizacji Projektu, tj. koszty wskazane w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy o CIT będą stanowiły dla Spółki koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 ustawy o CIT:
w części dotyczącej wydatków na wynagrodzenie pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, realizujących prace w ramach działalności badawczo-rozwojowej, za czas choroby, za czas urlopu lub innej nieobecności w pracy - jest nieprawidłowe;
w części dotyczącej wydatków na wynagrodzenie pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, realizujących prace w ramach działalności badawczo-rozwojowej, obejmujących premie/nagrody/dodatki, które Spółka zamierza odliczyć jako koszt kwalifikowany jako wynagrodzenie należne również w części obejmującej nieobecność pracownika w pracy - jest nieprawidłowe;
w pozostałej części - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 września 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ulgi badawczo - rozwojowej.

Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 23 listopada 2023 r (data wpływu 23 listopada 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Spółka A. (dalej: „Spółka”) jest częścią międzynarodowej grupy B. (dalej: „Grupa”), która jest jednym z wiodących europejskich koncernów (…). Spółka zajmuje się sprzedażą (…) zarówno klientom biznesowym i gospodarstwom domowym z obszaru całej Polski.

Wnioskodawca - jako podatkowa grupa kapitałowa (dalej: „Wnioskodawca” „PGK”) - jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych w rozumieniu art. 1a ustawy o CIT i reprezentuje PGK przed organami podatkowymi.

Spółka prowadzi szereg działań ukierunkowanych na pozyskiwanie nowych klientów, innowacje technologiczne w celu umocnienia pozycji Grupy na rynku. Zasadniczo realizowane przez Spółkę projekty obejmują szeroki zakres czynności ukierunkowany na potrzeby wewnętrzne, jak i zewnętrzne, tj. wynikające z uwarunkowań rynkowych i zmieniającego się otoczenia. Wnioskodawca zamierza w przyszłości kontynuować rozpoczęte prace w zakresie wzbogacenia oferty rozwiązań infrastrukturalnych dla klientów biznesowych z zakresu (…), efektywności (…) dla klientów (…) i rozwijać obszar (…) ze szczególnym uwzględnieniem budowy infrastruktury (…). Nowym obszarem znajdującym się w sferze zainteresowania Spółki, jest także możliwość wykorzystania (…) dla celów biznesowych.

Spółki wchodzące w skład PGK nie posiadają statusu centrum badawczo-rozwojowego określonego w ustawie z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (tj. Dz.U. z 2022 r. poz. 2474). Wnioskodawca nie korzysta również ze zwolnień podatkowych o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o CIT.

Obecnie priorytetem dla Spółki jest wyjście naprzeciw zaawansowanym technologiom, skierowanie ścieżek rozwoju firmy na cyfryzację procesów, w tym zgodność z przepisami polskiego prawa w obszarze finansowo-księgowym. Ma to szczególne znaczenie na gruncie przepisów wynikających z ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw z dnia 29.10.2021 r. (Dz.U. z 2021 r. poz. 2076), która wprowadza do ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”) definicję faktury ustrukturyzowanej wystawionej przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur (dalej: „KSeF”).

Opracowanie, dostosowanie systemów i procesów w Spółce uwzględniających KSeF zakłada długoterminowe prace nad wdrożeniem i optymalizacją aktualnego systemu księgowego i stworzenia zupełnie nowego procesu w ramach PGK (dalej: „Projekt”, „X.”). W związku z powyższym, Spółka w 2022 r. rozpoczęła prace nad X. dotyczącym KSeF, tak aby Spółka mogła w pełni zintegrować swoje systemy z KSeF. Projekt będzie również realizowany przez pozostałe spółki wchodzące w skład PGK.

Spółka prowadzi szczegółową dokumentację Projektu, obejmującą m.in kartę projektu (dalej: „Karta Projektu”), która zawiera listę osób zaangażowanych w Projekt, rejestr czasu pracy (dalej: „ewidencja czasu pracy”) pracowników zatrudnionych na umowę o pracę lub na podstawie umowy zlecenia bądź umowy o dzieło (dalej łącznie: „Pracownicy”) oraz zestawienie innych kosztów poniesionych przez Spółkę. Projektem w Spółce zarządza Project Manager, który nadzoruje przebieg i prace wykonywane przez Pracowników.

Karta Projektu wskazuje kluczowe założenia i zakres Projektu zgodnie z poniższym wykazem:

A.Zakres Projektu

Projekt prowadzony jest metodologią zwinną, m.in. ze względu na duży zakres zmian oraz niezbędną elastyczność w definiowaniu wymagań. Metoda ta polega na elastycznym podejściu i reagowaniu w czasie rzeczywistym na zmiany w procesie realizacji X.

Projekt obejmuje ustalenie i stworzenie nowego procesu w Spółce, na który składają się m.in.:

a)integracja wszystkich systemów księgowych i billingowych z KSeF;

b)nadawanie uprawnień i zarządzanie uprawnieniami;

c)rejestracja faktur sprzedażowych (xml) w KSeF;

d)mapowanie niezbędnych danych do schematu KSeF;

e)pobieranie i odpowiednia obsługa nadanych przez KSeF wartości: nr referencyjny KSeF, nr faktury KSeF i UPO (Urzędowego Potwierdzenia Odbioru);

f)przekazywanie i odbieranie załączników do faktur poza KSeF;

g)dostosowanie rozwiązania do masowego rejestrowania faktur w KSeF;

h)dostosowanie plików JPK_FA, JPK_V7M rejestry VAT w związku z fakturami zarejestrowanymi w KSeF;

i)pobieranie z KSeF faktur zakupowych (xml) oraz ich obsługę;

j)opracowanie procesu w przypadku awarii systemu KSeF bądź awarii połączenia z KSeF.

B.Harmonogram realizacji Projektu

W ramach harmonogramu wyszczególniono:

a)fazę przedprojektową,

b)rozpoczęcie projektu,

c)wdrożenie i zakończenie.

C.Produkty projektu:

Wynikiem realizowanego Projektu będzie X. Obejmuje on szerokie spektrum zmian w Spółce i będzie miał wpływ na obieg dokumentów, ewidencję w systemie (...), rozliczenia podatkowe VAT, obsługę i billingowanie klientów oraz nowy zakres czynności realizowanych w ramach różnych działów Spółki.

D.Zakres wykonywanych prac

Prace realizowane przez Pracowników Spółki wykonywane w ramach KSeF, obejmują m.in.:

a)przygotowanie architektury dla rozwiązania KSeF,

b)zebranie wymagań biznesowych, co do zmian w istniejących systemach,

c)zebranie wymagań funkcjonalnych i niefunkcjonalnych do RFP („request for proposal”, czyli zapytania ofertowego) dla (…) KSeF;

d)opracowanie nowych procesów dla faktur sprzedażowych (...) (…); obsługi faktur masowych; Fast Close (zamknięcie miesiąca), obsługa faktur w trybie awarii, obsługa faktur zakupowych zarejestrowanych w KSeF, obsługa statusów faktur, obsługa wysyłki faktur poza KSeF, obsługa zgód KSeF, obsługa załączników i dodatkowych danych do faktur wymaganych odrębnymi przepisami, mapowanie danych do faktury ustrukturyzowanej;

e)rozbudowanie istniejących systemów o funkcje do zabezpieczenia procesowania faktur zakupowych (...);

f)opracowanie nowych procesów i integracji dla obsługi faktur zakupowych KSeF;

g)zmiany w (…) (technologia wykorzystująca zaawansowane algorytmy do rozpoznawania znaków znajdujących się na zdigitalizowanym pliku);

h)mapowanie danych z faktury ustrukturyzowanej do systemów księgowych;

i)przegląd i zmiana zapisów w umowach/ OWUiP;

j)wybór i zakup rozwiązania SaaS -platformy „(…) KSeF” służącej do integracji z platformą MF: KSeF i integracja zewnętrznego z (…) KSeF;

k)zmiany architektoniczne i integracja systemów księgowych na środowiskach (…) z (…) KSeF, w tym m.in. stworzenie ról i uprawnień oraz testy,

l)wdrożenie;

m) weryfikacja powdrożeniowa/stabilizacja.

Wnioskodawca planuje w związku z realizowanym Projektem skorzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową (dalej: „ulga B+R") i na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1) i 1a) ustawy o CIT pomniejszyć podstawę opodatkowania o wartość kosztów uzyskania przychodów (dalej: „KUP”), o których mowa w art. 12 ust. 1 i art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawy o PIT”), w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, różnego rodzaju dodatki, premie/nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop oraz składki z tytułu powyższych należności, w części finansowanej przez Spółkę jako płatnika składek, tj. składki na ubezpieczenie emerytalne, składki na ubezpieczenie rentowe, składki na ubezpieczenie wypadkowe, z wyłączeniem Funduszu Pracy oraz Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych - w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej (dalej: „działalność B+R”) pozostaje w ogólnym czasie pracy Pracownika (dalej: „koszty kwalifikowane”, „koszty pracownicze”).

Koszty kwalifikowane poniesione na Projekt nie zostaną zwrócone Wnioskodawcy w jakiekolwiek formie i zostaną odliczone w ramach ustawowego limitu dla tej kategorii kosztów, tj. w wysokości 200% ich wartości.

Spółka nie dokonuje w ramach Projektu prac programistycznych. Rozwiązanie integracji z KSeF zostanie przeprowadzone z udziałem podmiotu zewnętrznego (dalej: „Dostawca”) dysponującego autorskim rozwiązaniem, którego zadaniem jest wsparcie użytkowników systemu (...) w obsłudze KSeF (dalej: „System”). Oferowany pakiet usług obejmuje również tzw. usługi utrzymaniowe i szkolenia dla użytkowników.

Podstawowe funkcje Systemu obejmują:

a.automatyzację procesu tworzenia faktury ustrukturyzowanej,

b.wprowadzenie dodatkowych mechanizmów weryfikacyjnych, sprawdzających poprawność

b)faktury,

c)kontrolę statusu wysyłki, a także na komunikację z systemem KSeF w niezbędnym zakresie (m.in. sprawdzenie ID faktury w systemie KSeF).

System i inne usługi pomocnicze zakupione przez Spółkę od Dostawcy zostaną zindywidualizowane pod potrzeby Spółki. Projekt nie będzie mógł zostać zrealizowany bez wykonania po stronie Spółki, przez jej Pracowników, szeregu czynności opartych na ich dotychczasowej wiedzy oraz posiadanych kompetencjach w zakresie wymaganym dla efektywnego stworzenia i funkcjonowania X. Zakres ich prac obejmie m.in. prace koncepcyjne, analizę systemów wewnętrznych pod kątem komunikacji z KSeF, analizę biznesową, analizę procesów w zakresie billingowania i obsługi klientów, ustalenie nowych procesów, procedur. Efekty tych prac będą na bieżąco archiwizowane w ramach dokumentacji Projektu i będą wykonywane przez Pracowników na różnych etapach Projektu w miarę potrzeb Spółki. Efekty przeprowadzonych analiz i oceny systemu pod kątem jego funkcjonalności będą na bieżąco uwzględniane przez Dostawcę celem dokonywania koniecznych zmian w Systemie (prace programistyczne i deweloperskie). Pracownicy w ramach wykonywanych działań będą kreowali nową wartość dodaną dla Wnioskodawcy, tzn. X.

Ostatecznie, po przeprowadzaniu koniecznych prac twórczych przez Pracowników i w oparciu o wyniki analiz udostępnione przez Spółkę, Dostawca stworzy rozwiązanie „szyte na miarę”. W konsekwencji wprowadzenie do Spółki rozwiązania KSeF nie będzie stanowiło jedynie wdrożenia, ale szereg prac wykonywanych wewnętrznie celem odpowiedniego dostosowania nabytego narzędzia informatycznego. Tym samym Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w ramach realizowanego Projektu wykonuje i będzie wykonywała działalność B+R w rozumieniu art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT, w szczególności prace rozwojowe zgodnie z art. 4a pkt 28) ustawy o CIT.

Poszczególne zadania dedykowane Pracownikom (zakwalifikowane jako działalność B+R) będą stanowić działalność twórczą podejmowaną w sposób systematyczny, w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, która dotyczy ulepszania procesów nabywania, łączenia i kształtowania i wykorzystywania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania procesów lub usług. Pracownicy będą podejmowali działania mające charakter prac twórczych (zgodnie z przedstawionym zakresem), w szczególności będą to analizy, prace koncepcyjne, analityczne i wdrożeniowe. Przy czym w związku z dynamicznym rozwojem Projektu, zakres tych zadań może ulegać zmianom. Każdorazowo wykonywane czynności będą badane pod kątem spełnienia warunków koniecznych do uznania ich za prace rozwojowe w rozumieniu ww. przepisu.

Pracownicy w ramach czasu pracy będą wykonywali także inne niezwiązane z Projektem czynności. Celem wyodrębnienia tych zadań Spółka prowadzi ewidencję czasu pracy, umożliwiającą wyodrębnienie czynności mających charakter prac rozwojowych od czynności rutynowych oraz innych prac niezwiązanych z Projektem. Spółka ewidencjonuje czas pracy pracowników z wyszczególnieniem, w jakiej części czas danego Pracownika przeznaczony jest na realizację faktycznej działalności B+R.

Na tej podstawie w przypadku, gdy dany pracownik będzie zajmować się tylko częściowo działalnością B+R, Spółka zamierza odliczyć od podstawy opodatkowania koszty kwalifikowane ponoszone na rzecz danego Pracownika tylko w takiej części, w jakiej Pracownik wykonuje daną pracę związaną z działalnością B+R. Z kolei pozostała część kosztów wynagrodzeń, która nie jest związana z działalnością B+R, nie będzie stanowiła kosztów kwalifikowanych.

Spółka dostosowała ewidencję księgową do rozliczenia ulgi B+R w myśl art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, tj.:

wprowadziła oddzielną ewidencję projektów, nad którymi praca zdaniem Spółki spełnia przesłankę działalności B+R;
prowadzi ewidencję, która zapewnia możliwość oddzielenia wydatków działalności, która zdaniem Spółki spełnia definicję działalności B+R od innych wydatków,
księgowo będzie rozliczać dane projekty, tak by jedynie kwoty wymienione w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT i jedynie w wysokości wynikającej z powyższych ewidencji były wykazywane na koncie analitycznym właściwym dla działalności B+R Projektu, natomiast reszta kosztów z rozliczeń będzie ujmowana na koncie analitycznym właściwym dla działalności niebędącej działalnością B+R i nie będzie korzystać z ulgi B+R.

W ramach niniejszego wniosku Spółka zwraca się z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie prawidłowości zakwalifikowania prowadzonych przez nią prac jako działalności B+R i możliwości odliczenia kosztów kwalifikowanych od podstawy opodatkowania w ramach ulgi B+R.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Pismem z 23 listopada 2023 r. (data wpływu 23 listopada 2023 r.) doprecyzowali Państwo wniosek w odpowiedzi na pytania organu w następującym zakresie.

Pytanie 1

Spółka rozpoczęła prace rozwojowe związane z fazą przedprojektową począwszy od (…) 2022 r. Planowany termin zakończenia to grudzień 2024 r.

Pytanie 2

Wnioskodawca uzyskuje i będzie uzyskiwać przychody z zysków kapitałowych. Wnioskodawca zamierza odliczać koszty kwalifikowane dotyczące tzw. ulgi badawczo-rozwojowej wyłącznie w odniesieniu do przychodów innych niż z zysków kapitałowych.

Pytanie 3

Podejmowane przez Spółkę działania, o których mowa w pytaniu nr 1 polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem prac rutynowych, w tym ulepszeń mających charakter rutynowych lub okresowych zmian.

Pytanie 4

X. stanowi dla Wnioskodawcy wyzwanie o charakterze kreacyjnym i będzie oparty na wiedzy i doświadczeniu pracowników zaangażowanych w działalność badawczo-rozwojową (dalej: „Działalność B+R”) zwiększając tym samym zasoby wiedzy.

Know-how pracowników jest i będzie konieczny do stworzenia X. właściwego dla specyfiki Spółki i identyfikującego potencjalne zagrożenia prawne, podatkowe i transakcyjne dla Spółki i jej klientów. Rozwiązania te powstają i będą powstawały w wyniku twórczej pracy pracowników Spółki, którzy mierząc się z szeregiem problemów natury technicznej, organizacyjnej przy realizacji projektu, samodzielnie muszą znaleźć optymalne rozwiązania zagadnień badawczo-rozwojowych, w oparciu o posiadaną i nabywaną systematycznie wiedzę z wielu obszarów (prawnych, podatkowych, księgowych, technologicznych, proceduralnych, i komunikacyjnych. Wykorzystanie zasobów wiedzy polega na wdrożeniu przyjętych założeń koncepcyjnych, technologicznych przy faktycznej realizacji X. na podstawie przygotowanej dokumentacji uwzględniającej szeroki zakres wiedzy technologicznej, prawnej i organizacyjnej Spółki. Wiedza pracowników o prowadzonym przez Spółkę biznesie jest elementem koniecznym do efektywnego wdrożenia systemu KSeF.

X. obejmuje 3 następujące po sobie etapy zgodnie z pkt. B stanu fatycznego tzn.

a.fazę przedprojektową,

b.rozpoczęcie projektu,

c.wdrożenie i zakończenie.

Efektami prac na poszczególnych etapach będą:

Etap 1: Faza przedprojektowa:

a.wycena projektu zgodnie z przyjętymi wstępnymi założeniami technicznymi i metodologicznymi, określenie zasobów kadrowych;

b.zdefiniowanie zakresu czynności projektowych, kamieni milowych, niezbędnych do stworzenia X., usługi bądź procesu odpowiadającego regulacjom prawnym dot. obowiązku Ksef;

c.ustalenie sposobu realizacji Projektu i opracowanie wstępnej koncepcji projektu (potencjalne kierunki rozwiązywania problemów, elementy dostępnych technologii możliwych do wykorzystania, analiza stosowanych narzędzi informatycznych uwzględniających najnowsze technologie);

d.analiza i zidentyfikowanie wpływu nowych rozwiązań na dotychczas funkcjonujący system rozliczeń transakcji Spółki.

Faza 2: Rozpoczęcie Projektu

Rozpoczęcie Projektu będzie obejmowało szereg czynności badawczo-rozwojowych wskazanych w punkcie D (lit d -m).

Efektem prac będzie opracowanie:

a.nowych procesów dla faktur sprzedażowych, dostosowanych do Spółki,

b.zasad archiwizacji dokumentów i komunikacji

c.rozbudowanie istniejących systemów w oparciu o analizę przeprowadzoną na Etapie 1;

d.opracowanie danych, ich mapowanie w kontekście nowych wymogów prawnych,

e.zmian koniecznych w (…) - uruchomienie technologii wykorzystująca zaawansowane algorytmy do rozpoznawania znaków znajdujących się na zdigitalizowanym pliku.

Na tym etapie zostanie wykorzystywana wiedza w zakresie technologii, procesów, ewidencji rachunkowej i specyfiki działalności Spółki z uwzględnieniem wymogów prawa transakcji specyficznych

Faza 3: Wdrożenie i zakończenie

Wdrożenie i zakończenie rozumiane przez Spółkę jako wykonanie koniecznych testów funkcjonalności (spełnienia zakładanych założeń X.) prac wykonanych na etapie 1 i 2 pod kątem oceny prawidłowości wszystkich kroków milowych zakładanych w Projekcie, tzn. prac realizowanych na Etapie 1 i Etapie 2. Etap 3 ma on celu identyfikację nieprawidłowości, powstałych z nią ryzyk podatkowych i handlowych przed przyjęciem ostatecznej formy X. w Spółce. Wiąże się to z koniecznością przeprowadzenia testów wykonalności technicznej, testami ustawień procesowych, walidacji celem aż do zakończenia projektu (nowego, istotnie zmienionego, ulepszonego, zmienionego procesu).

Przez weryfikację powdrożeniową/stabilizacyjną (w pkt D. lit. m) Spółka rozumie kolejną weryfikację X. z uwzględnieniem wszystkich zmian, które były konieczne na etapie pierwszych testów i ich wpływu na X. przed ostateczną akceptacją. Weryfikacja powdrożeniowa/stabilizacyjna nie dotyczy/nie będzie dotyczyła czynności związanych z utrzymaniem i pracami rutynowymi.

Po zakończeniu prac w ramach Etapu 1-3 i braku przeciwskazań zostanie on zastosowany w Spółce.

Wszelkie prace dokonywane po etapie wdrożenia i zakończenia (akceptacji X.) będą miały charakter rutynowych prac utrzymaniowych, z tytułu których Spółka nie rozpozna żadnych kosztów kwalifikowanych.

Pytanie 5

X. ma na celu spełnienie wymogów formalno-prawnych w zakresie nowych przepisów KSeF i stworzenie nowych zasad postępowania w Spółce w zakresie transakcji operacyjnych, zasad obiegu dokumentów i realizacji transakcji. Wprowadzenie zintegrowanego systemu w zakresie wystawiania oraz odbierania faktur wiąże się nie tylko z przygotowaniem odpowiedniego zaplecza technologicznego. Równie istotne jest wprowadzenie odpowiednich procedur, przeszkolenie pracowników czy weryfikacja pod kątem merytorycznym danych, które będą bardzo szczegółowo przekazywane w formie e-Faktur. Ponadto, z uwagi na szeroki zakres raportowanych danych ich niedostateczne/ nieprawidłowe zmapowanie może powodować konieczność podjęcia dodatkowych decyzji co do gromadzenia i prezentacji danych zmieniających dotychczasowe procesy w Spółce.

Konieczne jest zatem uwzględnienie danej praktyki biznesowej, charakterystycznej dla Spółki w obszarze prowadzonej działalności. Każdorazowo nowe procesy i inne zmiany w organizacji pracy Spółki wynikające z konieczności wdrożenia KSeF będą kompatybilne z jej specyfiką, a więc unikatowe i typowe dla Wnioskodawcy. Natomiast samo obligatoryjne rozwiązanie KSeF jest nowatorskie z perspektywy wszystkich przedsiębiorców w Polsce.

Pytanie 6

X. ma na celu spełnienie wymogów formalno-prawnych w zakresie nowych przepisów KSeF i stworzenie nowych zasad postępowania w Spółce w zakresie transakcji operacyjnych, które dotychczas nie funkcjonowały w Spółce. W związku ze zmianą przepisów Spółka musi stworzyć nowe zasady obiegu dokumentów, nowe zasady ewidencjonowana zdarzeń gospodarczych w tym ustalenia koniecznych elementów e-faktury, zasady wysyłania komunikatów o statusie e-faktur. Wszystkie prace muszę zostać poprzedzone stworzeniem nowej koncepcji, całkowicie nowych procedur, analizą ryzyk i systemów. Wszystkie prace wskazane w Projekcie będą unikatowe dla Spółki i realizowane po raz pierwszy. Twórczy charakter prac przejawia się w systematycznych czynnościach wskazanych w pkt D. wniosku oraz uzupełnieniu do pyt. 4 i polega na wprowadzeniu całkowicie X. do Spółki.

Pytanie 7

Zespół wykonywanych przez Pracowników prac rozwojowych ma charakter innowacyjny na poziomie Spółki i całej PGK, gdyż wcześniej żadna ze Spółek nie korzystała z tego rozwiązania.

Pytanie 8

Realizowane w Spółce prace polegają na opracowaniu, projektowaniu i tworzeniu X. z uwzględnieniem specyficznych rozwiązań wynikających z charakteru wykonywanej działalności przez Spółkę. Każdorazowo wymagają one podjęcia wielu prac i czynności na różnych etapach Projektu nadając jej niepowtarzalny charakter. Wynik przeprowadzonych prac nie prowadzi do uzyskania wyników, które mogą być powtórzone lub możliwe do odtworzenia ze względu zindywidualizowany do Spółki charakter X.

Pytanie 9

Wszystkie wymienione we wniosku czynności/wykonywane prace wraz ze wskazanymi etapami, wykonywane przez Państwa [winno być Spółkę] w ramach prac, które Spółka zamierza uznać za prace badawczorozwojowe, były/są/będą działalnością twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i nie stanowiły/nie stanowią/nie będą stanowić:

a.rutynowych i okresowych zmian tj. projektów dotyczących standardowych prac, a także utrzymania i obsługi już wdrożonych rozwiązań i produktów np. wprowadzenie okresowych, drobnych zmian i ulepszeń w uprzednio opracowanych rozwiązaniach produktowych;

b.czynności wdrożeniowych w zakresie opracowanych już rozwiązań;

c.bieżącej operacyjnej działalności gospodarczej,

d.działalności wspomagającej/pomocniczej,

e.innych prac spoza prac B+R, czyli prac dokonywanych już po zakończeniu prac badawczorozwojowych.

Etap wdrożenia (Etap 3) produktu/usługi/rozwiązania zgodnie z opisem w odp. na pytanie 4 nie jest rozumiany przez Spółkę jako uruchomienie produkcji, uruchomienie produkcyjne systemu itp. i stanowi działania poprzedzające jego „uruchomienie”, tzn. wykonywanie testów i w zależności od uzyskanych wyników zmiany do X. przed jego ostatecznym zastosowaniem.

Pytanie 10

Prace wykonywane przez pracowników Spółki w ramach X. wymagają od nich znajomości branży, specyfiki Spółki i innych podmiotów z Grupy oraz znajomości regulacji prawnopodatkowych i rozwiązań technologicznych stosowanych w Spółce, w tym w zakresie posiadanego oprogramowania i procedur. Rezultatów prac prowadzonych w ramach poszczególnych etapów nie da się przewidzieć, gdyż są one weryfikowane dopiero po przeprowadzeniu testów, które co do zasady mają ograniczać ryzyko nieprzewidywalności całkowicie X., które jest wpisane w tworzenie nowych innowacyjnych rozwiązań. Są to prace twórcze dedykowane dla jednego podmiotu (tu. Spółki) niemające powtarzalnego, odtwórczego charakteru tzw. „zwykłych czynności technicznych”.

Pytanie 11

Prace koncepcyjne, analiza systemów wewnętrznych pod kątem komunikacji z KSeF, analiza biznesowa, analiza procesów w zakresie billingowania i obsługi klientów, ustalenie nowych procesów, procedur System KSeF nie są związane z poprawą użyteczności lub funkcjonalności, gdyż Spółka przed zainicjowaniem Projektu nie stosowała tego rozwiązania. Nie można zatem ulepszyć funkcjonalności narzędzia, które nie jest w ogóle w Spółce stosowane. Kompletny „szyty na miarę” system zostanie dostarczony do spółki dopiero po przeprowadzeniu wszystkich modyfikacji, analiz, testów. Natomiast ulepszenie jego funkcjonalności będzie realizowane po zakończeniu Projektu, które nie będą traktowane jako prace badawczo-rozwojowe.

Pytanie 12

Prace wskazane w części „D. Zakres wykonywanych prac" (litery a-m) wykonywane są/będą wyłącznie przez pracowników Spółki lub osoby zatrudnione na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło.

Pytanie 13

Wydatki na wynagrodzenia pracowników zajmujących się działalnością noszącą znamiona badawczo-rozwojowej, które mogą stanowić koszty kwalifikowane w ramach ulgi badawczo-rozwojowej były/są i będą zaliczane przez Spółkę do kosztów uzyskania przychodów danego roku.

Pytanie 14

Wydatki na wynagrodzenia pracowników zatrudnionym na podstawie umowy o pracę/zlecenia/o dzieło/ są pokrywane i będą pochodziły ze środków własnych oraz nie są i nie będą zwracane w jakiejkolwiek formie i nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Pytanie 15

Spółka wskazuje, że w związku z realizowanym Projektem skorzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową (dalej: „ulga B+R") i na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1) i 1a) ustawy o CIT pomniejszyć podstawę opodatkowania o wartość kosztów uzyskania przychodów (dalej: „KUP"), o których mowa w art. 12 ust. 1 i art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawy o PIT"), tj.:

a)wynagrodzenia zasadnicze,

b)premie/nagrody,

c)ekwiwalenty za niewykorzystany urlop oraz

d)składki z tytułu powyższych należności, w części finansowanej przez Spółkę jako płatnika składek, tj. składki na ubezpieczenie emerytalne, składki na ubezpieczenie rentowe, składki na ubezpieczenie wypadkowe, z wyłączeniem Funduszu Pracy oraz Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych

- w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej (dalej: „działalność B+R") pozostaje w ogólnym czasie pracy Pracownika.

Ponadto, Spółka rozpoznaje i może rozpoznawać w przyszłości:

a)wynagrodzenia za godziny nadliczbowe,

b)diety i inne należności za czas podróży służbowej wykonywanej w związku z realizacją prac badawczo-rozwojowych;

c)dodatki w formie benefitów (koszty abonamentu za świadczenia prywatnej opieki medycznej,

d)koszty kuponów żywnościowych, ryczałt za korzystanie z samochodu służbowego), dodatki do wynagrodzenia mogą zmieniać się w czasie w zależności od polityki Spółki, ale będą spełniały każdorazowo dyspozycję przepisu art. 12 ust. 1 i art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawy o PIT”) i będą związane z realizacją Projektu.

e)wartość innych nieodpłatnych lub częściowo nieodpłatnych świadczeń.

Pytanie 16

Wszystkie wskazane przez należności za pracę wypłacane pracownikom zatrudnionym w oparciu o umowę o pracę stanowią i będą stanowiły poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację prac w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu na podstawie prowadzonej ewidencji czasu pracy.

Pytanie 17

Wszystkie wydatki ponoszone przez Spółkę, o których mowa we wniosku, z tytułu zatrudnienia pracowników na podstawie umowy o pracę stanowią po stronie pracowników należności ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pytanie 18

Pytanie 19

W przypadku wystąpienia dodatków, nagród, premii itp. składników wynagrodzenia pracownika, stanowiły/stanowią/będą stanowiły one koszt kwalifikowany wyłącznie w części, w jakiej będą powiązane z pracami B+R prowadzonymi przez Spółkę. Wynagrodzenia należne za czas nieobecności pracownika, który wykonuje w 100% działalność badawczo-rozwojową będą podlegały odliczeniu jako koszt kwalifikowany.

Pytanie 20

Wydatki na wynagrodzenia pracowników zatrudnionych na podstawie umowy zlecenia/umowy o dzieło rozumieć należy poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi przez te osoby w zakresie opisanym we wniosku pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

Pytanie 21

Wydatki ponoszone przez Spółkę, o których mowa we wniosku, z tytułu zatrudnienia pracowników na podstawie umowy zlecenia/o dzieło mają bezpośredni związek z realizowanym projektami B+R i stanowią po stronie pracowników należności z tytułu wykonywania usług, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pytanie 22

Podmiot zewnętrzny, określony we wniosku jako „Dostawca” jest podmiotem niepowiązanym ze Spółką w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.

Pytania

1.Czy przedstawioną działalność Spółki w zakresie prowadzonego przez nią Projektu można uznać za działalność B+R w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT - uprawniającą do skorzystania z ulgi B+R zgodnie z art. 18d ustawy o CIT?

2.Czy w przypadku uzyskania pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 1 - koszty ponoszone w ramach realizacji Projektu, tj. koszty wskazane w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy o CIT będą stanowiły dla Spółki koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1

Państwa zdaniem, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym prowadzone w ramach Projektu przez Państwa prace stanowią działalność B+R w rozumieniu art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT, co uprawnia do skorzystania z odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.

Ad 2

Państwa zdaniem koszty ponoszone przez Państwa w ramach realizacji Projektu, tj. koszty wskazane w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy o CIT będą stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 ustawy o CIT.

UZASADNIENIE STANOWISKA

Ad 1

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT działalność B+R oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

a)badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne (art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce),

b)badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń (art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce).

Natomiast prace rozwojowe (art. 4a pkt 28 ustawy o CIT i art. 4 ust. 3 w związku z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce) są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, w szczególności:

a)opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidację nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony,

b)opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku, gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna.

Zakres prac (szczegółowo przedstawiony w stanie faktycznym) w ocenie Spółki dotyczy ulepszania procesów, nabywania, łączenia i kształtowania i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania procesów lub usług i stanowi według Wnioskodawcy prace rozwojowe zgodnie z art. 4a pkt 28) ustawy o CIT.

Wykonywane prace rozwojowe w ramach X. w ocenie Wnioskodawcy spełniają wszystkie elementarne cechy stanowiące o działalności B+R, tj. spełniają kryteria:

1.twórczości,

2.systematyczności,

3.zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań.

Twórczość

Prowadzone przez Spółkę czynności wykonywane w ramach Projektu należy w pierwszej kolejności ocenić biorąc pod uwagę, czy taka działalność ma charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, iż działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru (vide: wyrok WSA w Krakowie z 8 sierpnia 2017 r., sygn. akt I SA/Kr 624/17 oraz wyrok NSA z 9 października 2019 r., sygn. akt. II FSK 3589/17, zgodnie z którymi: „Posłużenie się tym sformułowaniem (działalność twórcza - przyp. Wnioskodawcy) wskazuje, iż działalność B+R to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, niepowtarzalnym, specyficznym, które nie mają odtwórczego charakteru".

Ponadto, zgodnie z pkt 33 Objaśnień podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dot. Preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX (dalej: „Objaśnienia”): „(…) na potrzeby działalności B+R, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac B+R) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot. Zatem twórczość działalności B+R może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika”.

Zgodnie z przedstawionym stanem przyszłym, prowadzone w Spółce prace będą polegały na opracowaniu X. w Spółce związanego z regulacjami dotyczącymi KSeF. Obejmują one m.in. prace analityczne, koncepcyjne, testowanie, wdrażanie, których celem jest opracowanie nowych zasad komunikacji pomiędzy posiadanymi przez Spółkę systemami księgowymi i KSeF. Należy zaznaczyć, że System nabywany od Dostawcy nie stanowi gotowego narzędzia i wymaga opracowania unikatowych rozwiązań, które będą stanowiły element zindywidualizowanego i X. w Spółce.

Poszczególne etapy Projektu będą opracowane we współpracy z Dostawcą. Dostawca będzie realizował zadania w oparciu o kompetencje, wiedzę, umiejętności i inwencję twórczą Pracowników. Tym samym bez czynności wykonywanych przez Pracowników (tzn. prac analitycznych, koncepcyjnych, testowania, walidacji) System nie spełniałby swojej funkcji i zasadniczo stanowiłby bezużyteczne narzędzie informatyczne, które nie mogłoby być zastosowane w X. W tym celu Pracownicy na bieżąco weryfikują wymagania KSeF i tworzą podstawy X.

Na wykonywane prace składają się także nowe procedury związane z przepływem informacji finansowych w Spółce, ustalenie nowych zasad billingowania i obsługi klientów, opracowanie i modyfikacja dotychczasowych systemów (np. mapowanie danych).

Zespół wykonywanych przez Pracowników prac rozwojowych ma zatem charakter innowacyjny na poziomie Spółki i wiąże się z wprowadzeniem kompleksowych zmian w strukturach Wnioskodawcy. Twórczość działalności B+R w Projekcie przejawia się zatem poprzez opracowywanie nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w Spółce.

Systematyczność

W myśl pkt 40 Objaśnień: „spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu, co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalność w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby.

Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Nie ma również wymogu ciągłego lub długotrwałego prowadzenia działalności przez podatnika, by uznać daną działalność za działalność spełniającą kryterium systematyczności, albo też by podatnik musiał planować tego rodzaju działalność na przyszłość.”

Prace rozwojowe prowadzone w ramach Projektu zostały uprzednio zaplanowane i są realizowane zgodnie z przyjętym harmonogramem. W zależności od wyników, prace są na bieżąco aktualizowane oraz modyfikowane uwzględniając specyfikę i potrzeby Spółki. Spółka wskazuje, że prace dotyczące Projektu opisane we wniosku są wyodrębnione, a do nich przypisane są konkretne osoby, budżety i harmonogramy. W związku z tym, prace związane z realizacją Projektu są prowadzone przez Spółkę w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany (nie mają charakteru przypadkowego i spontanicznego). Czynności te nie obejmują działań rutynowych, które są wyłączane z prac B+R na podstawie prowadzonej ewidencji czasu prac.

W tym kontekście, zdaniem Wnioskodawcy, prowadzone w Spółce prace spełniają obok twórczości także przesłankę systematyczności, zawartą w definicji działalności B+R.

Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań

Objaśnienia (pkt 43) wskazują, że: „w świetle konstrukcji definicji badawczo-rozwojowej należy uznać, że „zwiększenie zasobów wiedzy” odnosi się przede wszystkim do prowadzenia badań naukowych, natomiast „wykorzystanie już istniejącej lub zwiększonej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań” dotyczy przede wszystkim prac rozwojowych. Innymi słowy, działalność B+R to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, w tym badań naukowych (nakierowanych na nową wiedzę i umiejętności) oraz prac rozwojowych (nakierowanych na wykorzystanie dostępnej wiedzy i umiejętności) w celu zwiększenia zasobów wiedzy do tworzenia nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług (również w formie nowych technologii).

Skoro zatem działalność B+R to nie tylko zespół działań podejmowanych i nakierowanych na nową wiedzę i umiejętności (dot. badań naukowych), ale także (alternatywnie) nakierowanych na wykorzystanie dostępnej już wiedzy i umiejętności (dot. prac rozwojowych) w celu zwiększenia zasobów wiedzy do tworzenia nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług (tutaj: X.), to zdaniem Wnioskodawcy kryterium zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań (dot. X.) należy uznać za spełnione.

Zgodnie z powyższą argumentacją Spółka w ramach wykonywanych prac rozwojowych podejmuje działalność w sposób twórczy, systematyczny, zwiększając dotychczasowe zasoby wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W ocenie Wnioskodawcy dokonywane w ramach Projektu prace stanowią zatem działalność B+R w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, co uprawnia Spółkę do skorzystania z ulgi B+R.

Ad. 2

W świetle art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18d ustawy o CIT, koszty kwalifikowane poniesione na działalność B+R. Zgodnie z art. 18d ust. 8 ustawy o CIT odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.

Przy czym, za koszty kwalifikowane na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy o CIT uznaje się mi.in.:

1.poniesione w danym miesiącu należności z tytułu wynagrodzeń dla pracowników zatrudnionych w ramach umowy o pracę, wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty (art. 12 ust. 1 ustawy o PIT) oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu składek ZUS, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

2.poniesione w danym miesiącu należności z tytułów wynagrodzeń dla zleceniobiorców wykonujących pracę na podstawie umowę zlecenia lub umowy o dzieło (art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o PIT), oraz sfinansowane przez płatnika składki ZUS, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności B+R pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

Powyższe oznacza, iż do kosztów kwalifikowanych można zaliczyć m.in. wydatki na wynagrodzenie, godziny nadliczbowe, dodatki, nagrody, stanowiące przychody ze stosunku pracy lub umowy zlecenie/umowy o dzieło, jak również sfinansowane przez płatnika składki na ubezpieczenie emerytalne, rentowe oraz wypadkowe. Warunkiem jest jednak określenie części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

W odniesieniu do przedstawionego opisu stanu faktycznego, Spółka celem wyodrębnienia kosztów kwalifikowanych prowadzi stosowną ewidencję czasu pracy oraz odrębną ewidencję księgową pozwalającą na określenie części, w jakiej czas dedykowanych do Projektu Pracowników przeznaczony na realizację działalności B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy Pracowników w danym miesiącu, wyłączając prace rutynowe i inne prace, które nie stanowią czynności twórczych.

Wnioskodawca na podstawie prowadzonej ewidencji będzie wyodrębniał ww. koszty kwalifikowane pod warunkiem, że Pracownicy będą realizowali wskazany cel, tj. wykonali prace badawczo-rozwojowe (w części dotyczącej zadań faktycznie realizowanych przez Pracowników w ramach prac B+R).

Dodatkowo, zgodnie z art. 18d ust. 7 ustawy o CIT, wysokość kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi B+R podlega limitowaniu. W przypadku kosztów pracowniczych limit ten wynosi 200% (art. 18d ust. 7 pkt 3 ustawy o CIT).

Podsumowując, podatnikowi podatku CIT przysługuje prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym pod warunkiem, że:

a)poniósł koszty na działalność B+R w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT,

b)koszty działalności B+R stanowiły dla niego KUP w rozumieniu ustawy o CIT,

c)koszty działalności B+R mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT,

d)w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, wyodrębnił on koszty działalności B+R, wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

e)kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie o CIT,

f)koszty kwalifikowane nie zostały mu zwrócone w jakiekolwiek formie.

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka spełnia wszystkie powyższe warunki - przy zastrzeżeniu, że w przypadku lit. a), stanowisko przedstawione przez Wnioskodawcę w pytaniu 1 będzie prawidłowe. Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, koszty zatrudnienia danego Pracownika w proporcji odpowiadającej czasowi jego pracy poświęconemu na działalność rozwojową, będą mogły zostać zaliczone do kosztów kwalifikowanych, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy o CIT.

Mając powyższe na uwadze, Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż wskazane i poniesione koszty pracownicze związane z realizacją Projektu stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 1 ustawy CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku w zakresie ustalenia:

1.czy przedstawioną działalność Spółki w zakresie prowadzonego przez nią Projektu można uznać za działalność B+R w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT - uprawniającą do skorzystania z ulgi B+R zgodnie z art. 18d ustawy o CIT - jest prawidłowe;

2.czy koszty ponoszone w ramach realizacji Projektu, tj. koszty wskazane w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy o CIT będą stanowiły dla Spółki koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 ustawy o CIT:

w części dotyczącej wydatków na wynagrodzenie pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, realizujących prace w ramach działalności badawczo-rozwojowej, za czas choroby, za czas urlopu lub innej nieobecności w pracy - jest nieprawidłowe;
w części dotyczącej wydatków na wynagrodzenie pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, realizujących prace w ramach działalności badawczo-rozwojowej, obejmujących premie/nagrody/dodatki, które Spółka zamierza odliczyć jako koszt kwalifikowany również w części obejmującej nieobecność pracownika w pracy - jest nieprawidłowe;
w pozostałej części - jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad 1.

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2587 ze zm., dalej: „updop”):

Ilekroć w ustawie jest mowa o: działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 4a pkt 27 updop:

ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:

a.badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b.badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.), badania naukowe są działalnością obejmującą:

1)badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2)badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop:

ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Odnosząc powyższe przepisy na grunt analizowanej sprawy należy wskazać, że aby uznać czy działalność Spółki spełniała będzie przesłanki działalności badawczo-rozwojowej, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Z opisu sprawy zawartego we wniosku i uzupełnieniu wniosku wynika, że obecnie priorytetem dla Spółki jest wyjście naprzeciw zaawansowanym technologiom, skierowanie ścieżek rozwoju firmy na cyfryzację procesów, w tym zgodność z przepisami polskiego prawa w obszarze finansowo-księgowym. Ma to szczególne znaczenie na gruncie przepisów wynikających z ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw z dnia 29.10.2021 r. (Dz.U. z 2021 r. poz. 2076), która wprowadza do ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: „ustawa o VAT”) definicję faktury ustrukturyzowanej wystawionej przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur (dalej: „KSeF”).

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.

Wobec powyższego ocena czy prace, które Państwo prowadzą i zamierzają prowadzić, stanowią działalność badawczo-rozwojową, dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Państwa we wniosku i uzupełnieniu wniosku efektów tych prac.

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazują Państwo, że Projekt obejmuje ustalenie i stworzenie nowego procesu w Spółce. Wynikiem realizowanego Projektu będzie X. Obejmuje on szerokie spektrum zmian w Spółce i będzie miał wpływ na obieg dokumentów, ewidencję w systemie (...), rozliczenia podatkowe VAT, obsługę i billingowanie klientów oraz nowy zakres czynności realizowanych w ramach różnych działów Spółki.

Prace realizowane przez Pracowników Spółki wykonywane w ramach KSeF, obejmują m.in.:

a)przygotowanie architektury dla rozwiązania KSeF,

b)zebranie wymagań biznesowych, co do zmian w istniejących systemach,

c)zebranie wymagań funkcjonalnych i niefunkcjonalnych do RFP („request for proposal”, czyli zapytania ofertowego) dla (...) KSeF;

d)opracowanie nowych procesów dla faktur sprzedażowych (...) ISU; obsługi faktur masowych; Fast Close (zamknięcie miesiąca), obsługa faktur w trybie awarii, obsługa faktur zakupowych zarejestrowanych w KSeF, obsługa statusów faktur, obsługa wysyłki faktur poza KSeF, obsługa zgód KSeF, obsługa załączników i dodatkowych danych do faktur wymaganych odrębnymi przepisami, mapowanie danych do faktury ustrukturyzowanej;

e)rozbudowanie istniejących systemów o funkcje do zabezpieczenia procesowania faktur zakupowych (X. i zmiany systemowe);

f)opracowanie nowych procesów i integracji dla obsługi faktur zakupowych KSeF;

g)zmiany w (…) (technologia wykorzystująca zaawansowane algorytmy do rozpoznawania znaków znajdujących się na zdigitalizowanym pliku);

h)mapowanie danych z faktury ustrukturyzowanej do systemów księgowych;

i)przegląd i zmiana zapisów w umowach/ OWUiP;

j)wybór i zakup rozwiązania SaaS -platformy „(...) KSeF” służącej do integracji z platformą MF: KSeF i integracja zewnętrznego z (...) KSeF;

k)zmiany architektoniczne i integracja systemów księgowych na środowiskach (…) z (...) KSeF, w tym m.in. stworzenie ról i uprawnień oraz testy,

l)wdrożenie;

m)weryfikację powdrożeniową/stabilizację.

Prace wskazane w części „D. Zakres wykonywanych prac" (litery a-m) wniosku wykonywane są/będą wyłącznie przez pracowników Spółki lub osoby zatrudnione na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło.

Spółka nie dokonuje w ramach Projektu prac programistycznych. Rozwiązanie integracji z KSeF zostanie przeprowadzone z udziałem podmiotu zewnętrznego (dalej: „Dostawca”), niebędącego podmiotem niepowiązanym ze Spółką w rozumieniu art. 11 a ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, dysponującego autorskim rozwiązaniem, którego zadaniem jest wsparcie użytkowników systemu (...) w obsłudze KSeF (dalej: „System”). Projekt nie będzie mógł zostać zrealizowany bez wykonania po stronie Spółki, przez jej Pracowników, szeregu czynności opartych na ich dotychczasowej wiedzy oraz posiadanych kompetencjach w zakresie wymaganym dla efektywnego stworzenia i funkcjonowania X. Zakres ich prac obejmie m.in. prace koncepcyjne, analizę systemów wewnętrznych pod kątem komunikacji z KSeF, analizę biznesową, analizę procesów w zakresie billingowania i obsługi klientów, ustalenie nowych procesów, procedur.

W związku ze zmianą przepisów Spółka musi stworzyć nowe zasady obiegu dokumentów, nowe zasady ewidencjonowana zdarzeń gospodarczych w tym ustalenia koniecznych elementów e-faktury, zasady wysyłania komunikatów o statusie e-faktur. Wszystkie prace muszą zostać poprzedzone stworzeniem nowej koncepcji, całkowicie nowych procedur, analizą ryzyk i systemów. Wszystkie prace wskazane w Projekcie będą unikatowe dla Spółki i realizowane po raz pierwszy. Twórczy charakter prac przejawia się w systematycznych czynnościach wskazanych w pkt D. wniosku oraz uzupełnieniu do pyt. 4 i polega na wprowadzeniu X. do Spółki.

Zatem działalność, którą Państwa Spółka prowadzi i będzie prowadziła w zakresie tworzenia Oprogramowania i Ulepszeń tego oprogramowania, wskazana w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, ma i będzie miała twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśniają Państwo, że Projekt prowadzony jest metodologią zwinną, m.in. ze względu na duży zakres zmian oraz niezbędną elastyczność w definiowaniu wymagań. Metoda ta polega na elastycznym podejściu i reagowaniu w czasie rzeczywistym na zmiany w procesie realizacji X.

Poszczególne zadania dedykowane Pracownikom (zakwalifikowane jako działalność B+R) będą stanowić działalność twórczą podejmowaną w sposób systematyczny, w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, która dotyczy ulepszania procesów nabywania, łączenia i kształtowania i wykorzystywania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania procesów lub usług. Pracownicy będą podejmowali działania mające charakter prac twórczych (zgodnie z przedstawionym zakresem), w szczególności będą to analizy, prace koncepcyjne, analityczne i wdrożeniowe. X. obejmuje 3 następujące po sobie etapy zgodnie z pkt B stanu fatycznego tzn. fazę przedprojektową, rozpoczęcie projektu, wdrożenie i zakończenie.

Powyższe potwierdza zatem, że spełnione jest i będzie przez Spółkę kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej – systematyczność – w odniesieniu do wskazanych we wniosku prac.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, uzupełnionego na wezwanie organu, wynika że X. stanowi dla Spółki wyzwanie o charakterze kreacyjnym i będzie oparty na wiedzy i doświadczeniu pracowników zaangażowanych w działalność badawczo-rozwojową zwiększając tym samym zasoby wiedzy. Know-how pracowników jest i będzie konieczny do stworzenia X. właściwego dla specyfiki Spółki i identyfikującego potencjalne zagrożenia prawne, podatkowe i transakcyjne dla Spółki i jej klientów. Rozwiązania te powstają i będą powstawały w wyniku twórczej pracy pracowników Spółki, którzy mierząc się z szeregiem problemów natury technicznej, organizacyjnej przy realizacji projektu, samodzielnie muszą znaleźć optymalne rozwiązania zagadnień badawczo-rozwojowych, w oparciu o posiadaną i nabywaną systematycznie wiedzę z wielu obszarów (prawnych, podatkowych, księgowych, technologicznych, proceduralnych, i komunikacyjnych. Wykorzystanie zasobów wiedzy polega na wdrożeniu przyjętych założeń koncepcyjnych, technologicznych przy faktycznej realizacji X. na podstawie przygotowanej dokumentacji uwzględniającej szeroki zakres wiedzy technologicznej, prawnej i organizacyjnej Spółki. Wiedza pracowników o prowadzonym przez Spółkę biznesie jest elementem koniecznym do efektywnego wdrożenia systemu KSeF.

Zatem powyższe pozwala uznać, że Spółka będzie wykorzystywać istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy - w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;
łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;
kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

planowaniu produkcji oraz
projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak sami Państwo wskazują we wniosku i jego uzupełnieniu podejmowane przez Spółkę działania, o których mowa w pytaniu nr 1 polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem prac rutynowych, w tym ulepszeń mających charakter rutynowych lub okresowych zmian.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie ustalenia i stworzenia nowego procesu w ramach projektu X. spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

W świetle powyższego, realizowane przez Państwa prace spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należy uznać za prawidłowe.

Ad 2

Zgodnie z art. 18d ust. 1 updop:

podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.

Na podstawie art. 18d ust. 2 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się:

1.poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

1a. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

2)nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;

2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;

3)ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;

4)odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4;

4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4;

5)koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

a)przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,

b)prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

c)odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

d)opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

W myśl art. 18d ust. 3 updop:

za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Zgodnie z art. 18d. ust. 5 updop:

koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Natomiast zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 updop:

podatnikowi, który w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia.

Zgodnie z art. 18d ust. 7 updop kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1.w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2.w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3.w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.

Zaś według art. 18d ust. 8 updop:

odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym

podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop:

kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1.podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2.koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o CIT,

3.koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 ustawy o CIT,

4.ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy o CIT, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

5.jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

6.w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

7.podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

8.kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawy o CIT,

9.koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Odnosząc się do powyższego stwierdzić należy, że przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest, aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.

Zatem, w przypadku, gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Należy w tym miejscu zauważyć, że ustawodawca w treści art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, odnosi się do czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, a zatem do czasu faktycznie poświęconego na ten cel.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2647, dalej: „updof”),

za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Należy jednak podkreślić, że w przypadku, gdy pracownik nie wykonuje czynności w ramach prac badawczo-rozwojowych, będąc na zwolnieniu lekarskim, czy na urlopie, a w ramach należności ze stosunku pracy otrzymywał m.in.: wynagrodzenie za czas urlopu, choroby oraz innej usprawiedliwionej nieobecności, itp. - zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych należności, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, które nie są związane z realizacją działalności B+R. Bez znaczenia pozostaje przy tym, czy pracownik realizuje wyłącznie, czy tylko częściowo realizuje prace badawczo-rozwojowe.

Powyższe wynika z faktu, że choć ww. wynagrodzenia stanowią należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 updof, to jeśli będą obejmowały okres, w którym pracownicy nie wykonywali faktycznie czynności związanych z realizacją działalności badawczo-rozwojowej, będąc np.: na urlopie, zwolnieniu lekarskim, w związku z opieką nad dziećmi itp. nie mogą podlegać odliczeniu, jako koszt kwalifikowany w ramach ulgi, o której mowa w treści art. 18d ust. 2 pkt 1 w zw. z art. 18d ust. 1 updop. Nieobecność pracownika oznacza, że nie wykonywał on wówczas faktycznie określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej.

Od 1 stycznia 2018 r. przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane, poza należnościami z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 updof, oraz sfinansowanymi przez płatnika składkami z tytułu tych należności określonymi w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 updop), również należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowanymi przez płatnika składkami z tytułu tych należności określonymi w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1a updop).

Stosownie do art. 13 pkt 8 lit. a updof:

za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

Zatem, koszty kwalifikowane prowadzonej przez Państwa działalności badawczo-rozwojowej stanowią wydatki na wynagrodzenia osób, z którymi zawarta została umowa zlecenia i/lub umowa o dzieło, a którzy wykonują określone prace w ramach prowadzonej przez Państwa działalności badawczo-rozwojowej, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia i o dzieło w danym miesiącu.

Oznacza to, że poniesione koszty pracownicze mogą stanowić koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1a updop, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

Należy podnieść, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/ wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.

Dodatkowo wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017 r. o Uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że (...) prowadzenie tego rodzaju ewidencji przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”. Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) - w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracownika (...).

Wskazać należy, że składkami na ubezpieczenia społeczne, określonymi w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1230 ze zm.), o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, należnymi z tytułów wymienionych w art. 12 ust. 1 updop i finansowanymi (w całości lub w części) przez płatnika, są składki na ubezpieczenie emerytalne, rentowe oraz wypadkowe.

Z treści wniosku i jego uzupełnienia wynika, że Spółka prowadzi szczegółową dokumentację Projektu, obejmującą m.in kartę projektu (dalej: „Karta Projektu”), która zawiera listę osób zaangażowanych w Projekt, rejestr czasu pracy (dalej: „ewidencja czasu pracy”) pracowników zatrudnionych na umowę o pracę lub na podstawie umowy zlecenia bądź umowy o dzieło (dalej łącznie: „Pracownicy”) oraz zestawienie innych kosztów poniesionych przez Spółkę. Projektem w Spółce zarządza Project Manager, który nadzoruje przebieg i prace wykonywane przez Pracowników.

W związku z realizowanym Projektem chcą Państwo skorzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową i na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1) i 1a) ustawy o CIT pomniejszyć podstawę opodatkowania o wartość kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 1 i art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj.:

wynagrodzenia zasadnicze,
premie/nagrody,
ekwiwalenty za niewykorzystany urlop oraz
składki z tytułu powyższych należności, w części finansowanej przez Spółkę jako płatnika składek, tj. składki na ubezpieczenie emerytalne, składki na ubezpieczenie rentowe, składki na ubezpieczenie wypadkowe, z wyłączeniem Funduszu Pracy oraz Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych

- w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy Pracownika.

Ponadto, Spółka rozpoznaje i może rozpoznawać w przyszłości:

wynagrodzenia za godziny nadliczbowe,
diety i inne należności za czas podróży służbowej wykonywanej w związku z realizacją prac badawczo-rozwojowych;
dodatki w formie benefitów (koszty abonamentu za świadczenia prywatnej opieki medycznej,
koszty kuponów żywnościowych, ryczałt za korzystanie z samochodu służbowego), dodatki do wynagrodzenia mogą zmieniać się w czasie w zależności od polityki Spółki, ale będą spełniały każdorazowo dyspozycję przepisu art. 12 ust. 1 i art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawy o PIT”) i będą związane z realizacją Projektu.
wartość innych nieodpłatnych lub częściowo nieodpłatnych świadczeń.

Spółka zamierza odliczać od podstawy opodatkowania w ramach ulgi B+R wynagrodzenie pracowników B+R, gdy nie świadczy on pracy z powodu urlopu, choroby lub innej usprawiedliwionej nieobecności do pracowników B+R, którzy zajmują się wyłącznie działalnością B+R. W przypadku wystąpienia dodatków, nagród, premii itp. składników wynagrodzenia pracownika, stanowiły/stanowią/będą stanowiły one koszt kwalifikowany wyłącznie w części, w jakiej będą powiązane z pracami B+R prowadzonymi przez Spółkę. Wynagrodzenia należne za czas nieobecności pracownika, który wykonuje w 100% działalność badawczo-rozwojową będą podlegały odliczeniu jako koszt kwalifikowany.

Spółka nie zamierza ujmować w ramach kosztów kwalifikowanych składek na rzecz Funduszu Pracy oraz Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.

Wydatki pracownicze Spółka zamierza odliczać w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy Pracownika.

Biorąc pod uwagę powyższe, należy jeszcze raz stwierdzić, że art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a updop odnosi się do czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, a zatem do czasu faktycznie poświęconego na ten cel.

W związku z powyższym mogą Państwo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a updop, a tym samym odliczyć w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 18d ust. 1 updop wskazane wyżej koszty pracowników ponoszone przez Spółkę oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu z wyłączeniem wynagrodzenia przypadającego za czas niezdolności do pracy (nieobecności w pracy).

Tym samym, Państwa stanowisko dotyczące pytania nr 2 w zakresie ustalenia:

czy koszty ponoszone w ramach realizacji Projektu, tj. koszty wskazane w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy o CIT będą stanowiły dla Spółki koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 ustawy o CIT:
w części dotyczącej wydatków na wynagrodzenie pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, realizujących prace w ramach działalności badawczo-rozwojowej, za czas choroby, za czas urlopu lub innej nieobecności w pracy - jest nieprawidłowe;
w części dotyczącej wydatków na wynagrodzenie pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, realizujących prace w ramach działalności badawczo-rozwojowej, obejmujących premie/nagrody/dodatki, które Spółka zamierza odliczyć jako koszt kwalifikowany jako wynagrodzenie należne również w części obejmującej nieobecność pracownika w pracy - jest nieprawidłowe;
w pozostałej części - jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w odniesieniu do zdarzenia przyszłego stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Jednocześnie zaznaczenia wymaga, że niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis okoliczności faktycznych przedstawionych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Państwa chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy Ordynacja podatkowa. Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i/lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

z zastosowaniem art. 119a;

w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), ul. (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm., dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).

Rozliczanie ulg na innowacje w praktyce

Ulgi podatkowe na innowacje i rozwój

Dane dokumentu

Interpretacja

Interpretacja indywidualna z dnia 28 listopada 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP2-1.4010.532.2023.2.AZ